[案例8]

　　資料：A公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責(zé)任公司，2002年發(fā)生以下情況：

　?。?） A公司向某商場(chǎng)銷售了200臺(tái)電冰箱；為了保證及時(shí)供貨，雙方商定由A公司使用自有的車輛運(yùn)送電冰箱至商場(chǎng)，A公司除收取電冰箱款30萬(wàn)元以外，另收取了運(yùn)輸費(fèi)9萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)部在納稅申報(bào)時(shí)，將電冰箱銷售額作為計(jì)算增值稅的銷售額，將收取的運(yùn)輸費(fèi)作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算報(bào)稅。

　?。?）A公司決定向邊遠(yuǎn)地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)捐款，在討論捐款方式時(shí)，有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將捐款直接送到農(nóng)柑中小學(xué)學(xué)生手中，有人認(rèn)為還是通過(guò)教育主管部門(mén)捐贈(zèng)比較合適。鑒于分歧較大，A公司決定由會(huì)計(jì)部擬訂有利于公司的捐贈(zèng)方案。

　　要求：

　　1.分析、判斷A公司將電冰箱銷售款和運(yùn)輸費(fèi)分別申報(bào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的做法，是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.從企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見(jiàn)更有利于企業(yè)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　分析與提示：

　　1.對(duì)問(wèn)題（1），應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運(yùn)輸費(fèi)屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。

　　2.對(duì)問(wèn)題（2），應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué)：學(xué)生的捐贈(zèng)，不得扣除。顯然，通過(guò)教育主管部門(mén)實(shí)施捐贈(zèng)對(duì)，企業(yè)比較有利。

　　[案例3]

　　王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)2年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已公允地反映其財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說(shuō)：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。如果不信，你們可以去問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！?/P>

　　請(qǐng)問(wèn)：

　　A.王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？

　　B.如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問(wèn)題？

　　分析與提示：

　　王學(xué)民的話沒(méi)有道理，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　首先，王學(xué)民沒(méi)有認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要的審計(jì)程序之后，仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。

　　其次，王學(xué)民的話沒(méi)有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊。不論審計(jì)與否；企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則主要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。不管財(cái)務(wù)報(bào)表是否有問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。如果遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，即使還存在虛假會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行工作，則也可能要承擔(dān)責(zé)任。

　　第三，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料是被審計(jì)單位的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果被審計(jì)單位所的提供的資料不真實(shí)、不完整，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎亦不能判斷這種資料的真實(shí)性、完整性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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