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論資產(chǎn)計價對企業(yè)會計利潤的影響

發(fā)表時間:2014/4/11 16:41:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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論資產(chǎn)計價對企業(yè)會計利潤的影響
資產(chǎn)計價理論在整個會計理論中占據(jù)著重要地位,歷來也是會計實務(wù)最關(guān)注的問題。資產(chǎn)計價可以選擇歷史成本計量屬性計價,或者是重置成本計量屬性計價,還可以選擇公允價值計量屬性計價,也可以選擇其他的計量屬性。不同的計量屬性的選擇,會對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生不同的影響。本文主要研究以下三種計量屬性對企業(yè)會計利潤的影響:歷史成本計量屬性、重置成本計量屬性、公允價值計量屬性。

  一、資產(chǎn)計價的計量屬性

 ?。ㄒ唬v史成本計量屬性。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》,在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項,或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日?;顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。

 ?。ǘ┲刂贸杀居嬃繉傩浴8鶕?jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》,在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量,負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

 ?。ㄈ┕蕛r值計量屬性。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》,在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

  資產(chǎn)計價是會計系統(tǒng)的一個要素,對這一要素的考察必須將其放到會計系統(tǒng)中進行,注意其對整個會計系統(tǒng)的整體效應(yīng)。計價方法的選擇不僅影響資產(chǎn)本身的價值計量而且對資產(chǎn)價值量的轉(zhuǎn)移與補償及企業(yè)會計利潤的確定有著重大影響。

  二、三種計量屬性的資產(chǎn)計價對企業(yè)會計利潤的影響

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  1、歷史成本對企業(yè)會計利潤信息的可靠性及相關(guān)性影響。歷史成本計價論者認為公平合理的確定企業(yè)的凈收益是會計反映的基本目標,對各種計價方法的選擇應(yīng)以是否能公平合理的確定企業(yè)凈收益為先決條件,而公平合理確定企業(yè)凈收益的關(guān)鍵在于費用與收入的相關(guān)程度。由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)保證了資產(chǎn)的價值磨損必將在生產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)中得到補償,而使歷史成本計價具有更多的相關(guān)性。這一相關(guān)性具體表現(xiàn)為以歷史成本作為基數(shù)來確定折舊額度,從而以與收益的反向交互來促成凈收益的形成。歷史成本計價者正是以其堅實的理論基礎(chǔ)及其在確定凈收益方面的相關(guān)性而一直獨占鰲頭。

  然而,變動的現(xiàn)實沖擊著凝滯的歷史。在通貨膨脹的條件下,幣值發(fā)生變化,物價受到影響,引起了整個會計系統(tǒng)(尤其是會計核算系統(tǒng))的信息變化,怎么能讓資產(chǎn)計價始終停留在歷史水平上呢?顯然,歷史成本計價已經(jīng)不能適應(yīng)系統(tǒng)變化的要求。因通貨膨脹的影響,貨幣的觀念價值已經(jīng)變化,人們心目中衡量資產(chǎn)采用的價值尺度已經(jīng)遠離當時的歷史尺度,若仍然使用歷史成本,恐怕信息失真就在所難免了,從而影響了企業(yè)利潤信息的真實性。

  2、歷史成本對企業(yè)會計利潤的長期影響。馬克思在《資本論》第二卷中把會計稱為對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)。會計對生產(chǎn)過程的控制主要表現(xiàn)為對資金占用的控制和對資金耗費的控制。資金占用的物質(zhì)形態(tài)就是資產(chǎn);資金耗費的對象化便是成本。因此,會計對資金占用與資金耗費的控制又轉(zhuǎn)化為對資產(chǎn)的控制和對成本的控制。就資產(chǎn)控制來講,其目標是在保證生產(chǎn)正常需要的前提下盡量降低資金占用量。由于物價上漲,如果按照歷史成本進行控制就會造成一種假象,即資產(chǎn)的資金占有量似乎比較低了,其實可能仍然是屬于資金占用過多,因為按歷史成本計價已經(jīng)低估了資產(chǎn)的價值;另一方面,資產(chǎn)控制也要求實物保全。在通貨膨脹的時候,如果仍然按歷史成本回收,就根本不足以進行原有資本的實物更新。因此,按歷史成本計價在物價變動時就猶如中國古代的“刻舟求劍”。

  再以成本控制來看,如果按歷史成本計價,勢必也由于低估資產(chǎn)折耗價值而造成一種假象:似乎成本表面上看還仍然被控制在許可范圍內(nèi),其實,早已超過了控制標準,同樣也會造成控制失靈。這樣長期下去,勢必對企業(yè)將來的會計利潤產(chǎn)生重大的負面影響。

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  1、重置成本對會計利潤信息可靠性及相關(guān)性的影響。以重置成本作為資產(chǎn)計價的計量屬性,由于重置成本計價考慮到了物價變動的影響,使得一系列會計程序的展開和會計數(shù)據(jù)的獲取更加切合客觀環(huán)境的變化,從而使會計系統(tǒng)輸出的信息具有更高的相關(guān)性,也就保證了企業(yè)會計利潤確認的相關(guān)性。但是,重估價值的確定需要大量的物價資料進行廣泛的對比和計算,而這些資料的獲取及處理本身具有極大的不確定性,加之參與評估人員的主觀因素制約,所得到的重估價值也不可避免地帶有主觀性和局限性。這就可能影響到企業(yè)會計利潤確認的真實性。

  2、重置成本對企業(yè)會計利潤的長期影響。物價變動情況下,變動的影響是作為資本保持調(diào)整額而列為股東權(quán)益的一個獨立項目的。因而可以促使企業(yè)針對所揭示的物價變動的影響采取相應(yīng)的資本保全對策,不斷增強企業(yè)的實力。同時,也有利于恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績,進而有利于為投資決策提供直接的現(xiàn)實資料。這樣就對企業(yè)的長期發(fā)展及創(chuàng)造企業(yè)的會計利潤產(chǎn)生積極的影響。但是,重置成本計價有嚴重的不足。重估價值所需大量變化的物價資料并不一定都能如愿獲得,雖然可以建立相應(yīng)的物價信息發(fā)布制度,但建立和推行渠道不易暢通。此外,重估過程之復雜對于大多數(shù)企業(yè)來說是困難的。

  (三)公允價值對會計利潤的影響

  1、公允價值對會計利潤信息的可靠性及相關(guān)性的影響?!镀髽I(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益:(1)該項交易具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。非貨幣性資產(chǎn)交換引入公允價值計量屬性,并增加限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換虛增利潤。同時還指出交易雙方存在關(guān)聯(lián),可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質(zhì)。該規(guī)定謹慎地運用公允價值,極大地提高了會計信息的可靠性。

  《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》是新增的一項會計準則,旨在規(guī)范股份支付的確認、計量和相關(guān)信息的披露。股份支付分為——權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。授予后立即可行使的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本費用,相應(yīng)增加資本公積。在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量,計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額,將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。該規(guī)定完善了會計信息的披露功能,同時采用公允價值來計量,增強了會計信息的相關(guān)性。另外,將股票期權(quán)作為費用處理,提高了會計利潤確認的可靠性。

  2、公允價值對會計利潤的長期影響。公允價值計量可能會對資本保全和維持的理念提出更大的挑戰(zhàn),因為在經(jīng)濟狀況良好時,資產(chǎn)價值增加會通過損益賬戶反映,缺乏實際性的現(xiàn)金流支撐未實現(xiàn)賬面利潤的增加,則會使得公司承受來自股東更多股利分配的要求,收益超額分配的壓力可能會影響公司后續(xù)發(fā)展與運營,從而對公司以后會計年度的會計利潤產(chǎn)生負面影響。

  通過以上論述可知,在某一特定的會計環(huán)境下,歷史成本計量、重置成本計量、公允價值計量等資產(chǎn)計價模式,對企業(yè)會計利潤的影響都具有各自的特點。那么,現(xiàn)時的會計環(huán)境下,資產(chǎn)計價應(yīng)選擇哪種計量屬性呢?筆者認為應(yīng)當借鑒西方經(jīng)驗并結(jié)合我國實際情況:第一,認真研究我國國情;第二,配合經(jīng)濟體制改革進程來規(guī)劃資產(chǎn)計價模式的再造過程;第三,在研究資產(chǎn)計價改革目標模式的同時要重視其過度模式;第四,從西方借鑒經(jīng)驗,從改革中引發(fā)思路。在實踐中不斷總結(jié)完善,從而形成具有我國特色的資產(chǎn)計價模式。

  主要參考文獻:

  [1]王多莉,苗玉軍,劉慶軍.從會計目標看資產(chǎn)計價與收益計量[J].財經(jīng)問題研究,2000.11.

  [2]閻光華,王步端.評西方流行的兩種資產(chǎn)計價理論——兼論我國資產(chǎn)計價模式的重新構(gòu)造[J].南開經(jīng)濟研究,1988.3.

  [3]曹慧.公允價值計量模式研究[J].財會通訊,2007.7.

  [4]蔡韋華.收益計量與資產(chǎn)計價的矛盾分析及解決措施[J].商場現(xiàn)代化,2007.8(中旬刊).

來源:-高級會計師考試

(責任編輯:中大編輯)

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