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2013年高級會(huì)計(jì)師考試精選案例題9

發(fā)表時(shí)間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2013年高級會(huì)計(jì)師考試精選案例題9
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甲公司為一家大型成套設(shè)備出口企業(yè),經(jīng)營成套設(shè)備出口并承建相關(guān)工程。2010年12月31日,甲公司將成套設(shè)備出售給東南亞某國的乙公司,應(yīng)收成套設(shè)備款5億美元。甲公司與乙公司簽訂合同,約定在乙公司項(xiàng)目投產(chǎn)后,將在2011年12月31日至2015年12月31日每年末收取1億美元。由于甲公司收款時(shí)間長、涉及金額大,甲公司在總經(jīng)理主持下開會(huì)討論如何防范匯率變動(dòng)給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

總經(jīng)理:由于長期應(yīng)收款5億美元收款時(shí)間長達(dá)5年,而且美元對人民幣匯率波動(dòng)較大,人民幣不斷升值,對外幣資產(chǎn)產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn),我認(rèn)為有必要對該長期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值,但套期保值方案應(yīng)在經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。

銷售部經(jīng)理:我贊成。我建議與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約,5年中每年年末從中國銀行買入1億美元,按約定匯率結(jié)算,以控制美元貶值帶來的損失。

風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理:我贊成與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約,但不贊成買入美元;我建議在第5年年末賣出5億美元給中國銀行,并以約定匯率按凈額結(jié)算。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理:我提補(bǔ)充意見。我建議在每年末出售1億美元給中國銀行,并以約定匯率按凈額結(jié)算。如果董事會(huì)能通過這個(gè)建議,就能夠按照套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,穩(wěn)定本公司業(yè)績。

會(huì)后,總經(jīng)理將上述討論結(jié)果提交董事會(huì)審議。甲公司董事會(huì)決定對該長期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值。

甲公司與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約,約定從2011年12月31日至2015年的每年年末,甲公司將1億美元出售給中國銀行,按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結(jié)算當(dāng)日的實(shí)際匯率以凈額進(jìn)行結(jié)算。

要求:

(1)根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)判斷甲公司發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說明理由。

(2)根據(jù)上述資料,指出:

①上述套期關(guān)系中,哪些是套期工具和被套期項(xiàng)目。

②該套期保值屬于何種類型。

③該套期保值是否能夠運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

④假定該套期被指定為公允價(jià)值套期,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【分析與解釋】

  (1)根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)判斷甲公司發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說明理由

  總經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

  銷售部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:買入美元按約定匯率結(jié)算進(jìn)行套期保值。理由:持有美元資產(chǎn)回避的是美元匯率貶值,應(yīng)進(jìn)行賣出套期保值,而不是買入套期保值。

  風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:在第5年年末賣出5億美元。理由:甲公司持有美元資產(chǎn),為了防范美元匯率貶值帶來的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該按照約定的收匯日期將收到的外匯金額出售給中國銀行,即在每年年末出售1億美元給中國銀行,這樣才能實(shí)現(xiàn)回避外匯風(fēng)險(xiǎn)的目的。

  財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

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 ?、偕鲜鎏灼陉P(guān)系中,遠(yuǎn)期外匯合約屬于套期工具,長期應(yīng)收款5億美元屬于被套期項(xiàng)目。

 ?、趯τ谶h(yuǎn)期外匯合約,既可以指定為公允價(jià)值套期,也可以指定為現(xiàn)金流量套期。

  ③該套期保值可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。因?yàn)闈M足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件,比如套期經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn),預(yù)期套期高度有效等。

 ?、茉谏鲜鎏灼诒恢付楣蕛r(jià)值套期時(shí),套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

來源:-高級會(huì)計(jì)師考試

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(責(zé)任編輯:中大編輯)

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