資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的成本，包括采購成本、加工成本和其他成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

一、存貨減值的會計處理步驟

（一）存貨發(fā)生跌價的判斷

企業(yè)在資產負債表日對存貨檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

1．市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

2．企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。

3．企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

4．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。

5．其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（二）計算存貨的可變現(xiàn)凈值（實際獲利能力）

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日以后發(fā)生的事項等因素。

可變現(xiàn)凈值＝估計售價(A )－估計完工成本(B )－銷售所必需的估計費用(C )

確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價（A）。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：

1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。

2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎。

3．沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產成品或商品一般銷售價格作為計量基礎。

（三）成本與可變現(xiàn)凈值比較

“成本”是指歷史成本。

“可變現(xiàn)凈值”是指：估計售價(A )－估計完工成本(B )－銷售所必需的估計費用(C )

（四）賬務處理

借：管理費用

貸：存貨跌價準備

例題：2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。 

     完工計算機每臺單位成本為0．6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0．75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0．5萬元；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0．1萬元。

    由于計算機行業(yè)產品更新速皮很快，市場需求變化較大，甲企業(yè)計劃自2003年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，因此甲企業(yè)擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理的估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。

①根據(jù)本案例，6000萬元的產成品中，具有不可撤銷銷售合同的產成品的銷售價格為0．75×8000=6000（萬元），銷售費用及稅金為0．1×8000=800（萬元），可變現(xiàn)凈值為6000-800=5200（萬元），其成本為0．6×8000=4800（萬元）。由于可變現(xiàn)凈值5200萬元，大于成本4800萬元，因此，甲企業(yè)具有不可撤銷合同的產成品未發(fā)生減值。

②根據(jù)本案例，期末存貨中沒有銷售合同約定的產成品的銷售價格為0．5×（10000-8000）=1000（萬元），銷售費用及稅金為0．1×（10000-8000）=200（萬元），可變現(xiàn)凈值為1000-200=800（萬元），其成本為0．6×（10000-8000）=1200（萬元）。由于可變現(xiàn)凈值800萬無低于成本1200萬元，因此，甲企業(yè)期末存貨中沒有銷售合同約定的產成品發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備為1200-800=400（萬元）。

③根據(jù)本案例，由于市場需求的變化，企業(yè)計劃生產新型計算機，庫存原材料準備全部出售。因此，原材料的可變現(xiàn)凈值應以市場價格作為計量基礎。經(jīng)合理估計，原材料的市場價格為1200萬元，銷售費用和稅金為100萬元，可變現(xiàn)凈值為1200-100=1100（萬元），大于其成本1000萬元，因此，甲企業(yè)期末存貨中的庫存原材料也沒有發(fā)生減值，不需要計提跌價準備。

④根據(jù)上述情況，甲企業(yè)期末存貨應計提跌價準備為400萬元，計提跌價準備后的存貨賬面價值為7000-400=6600（萬元）。

二、存貨減值的注意事項

1、對于用于生產而持有的材料等，應將其與所生產的產成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來

①對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產成品的生產成本，則該材料應當按照材料成本計量，即不計提跌價準備。

例題：2005年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。則年末計提存貨跌價準備如下：

甲商品可變現(xiàn)凈值＝甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關稅金

＝900－30＝870（萬元）；

因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。

②如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于產成品的生產成本，則該材料應當按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準備。應特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應通過用其生產的產成品的估計售價和產成品的預計銷售費用及稅金來計算：

材料的可變現(xiàn)凈值=產成品的估計售價－將材料加工成產成品尚需投入的成本－產成品估計銷售費用及相關稅金

例題：2005年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設用1 000萬元D原材料生產成乙商品的成本為1 300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

乙商品可變現(xiàn)凈值＝乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金

＝1280-70＝1210（萬元）

因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：

D原材料可變現(xiàn)凈值＝乙商品的估計售價－將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本－估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1 280－300－70＝910（萬元）

（特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。）

D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元；年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。

借：存貨跌價準備     30

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備    30

2、計提存貨跌價準備的方法

（1）存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，取其低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。

（2）在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

（3）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。 

3、存貨跌價準備轉出的處理

（1）企業(yè)結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該銷售存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。

（2）對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。結轉的存貨跌價準備，按有關債務重組和非貨幣性資產交換的會計處理原則處理。

（3）按存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務重組、非貨幣性資產交換，應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

4、存貨跌價準備的轉回

　　資產負債表日，企業(yè)應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，并在該項存貨、該類存貨或合并計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內轉回，轉回的金額應當減少計提的存貨跌價準備，但以將余額沖減至零為限。

（責任編輯：vstara）

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