案例分析題一(本題10分)
萬(wàn)民公司是一家國(guó)有大型。2002年12月,公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況,電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)批示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些,總經(jīng)理氫這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師,要求按董事長(zhǎng)意見辦??倳?huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖,對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理,虛擬了若干筆無(wú)交易的銷售收入,從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
審計(jì)后,公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。
2003年4月,在《
會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況中,當(dāng)?shù)夭块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為,依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度,擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰,并分別了下達(dá)了行政處罰告知書。萬(wàn)民公司相關(guān)人中接到行政處罰告知書后,均要求舉行聽證會(huì)。
在聽證會(huì)上,有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述:公司董事長(zhǎng)稱:我前一段時(shí)間出差在外,對(duì)公司情況不太了解,雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章,但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù),我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說(shuō)明.公司總經(jīng)理稱:我是搞技術(shù)出身的,主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢,我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章,那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的,我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋.公司總會(huì)計(jì)師稱:公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,他們出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),承擔(dān)由此帶來(lái)的一切責(zé)任.要求:根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定,分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽證會(huì)上的陳述是否正確,并分別說(shuō)明理由。
案例分析題二(本題10分)
2001年2月,A公司(國(guó)有企業(yè))按照財(cái)政部門要求,決定在公司系統(tǒng)全面開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查。4月初,公司派出檢查組對(duì)設(shè)在外省的A公司的銷售分公司B公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫(kù)等問題。正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行深入檢查時(shí),A公司接到有關(guān)部門通報(bào),A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強(qiáng)、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國(guó)外。A公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案,同時(shí)決定對(duì)B公司幾年來(lái)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行全面檢查。經(jīng)過6個(gè)多月的檢查,一樁作案多年、涉案金額高達(dá)近2000萬(wàn)元的資金盜用案被揭開了面紗。
經(jīng)查,許亮等人的主要作案手段和有關(guān)情況如下:1998年,許亮被任命為B公司經(jīng)營(yíng),趙強(qiáng)擔(dān)任B公司副經(jīng)理,張志剛?cè)喂炯娉黾{。當(dāng)時(shí),A公司出于開拓市場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等考慮,授予B公司產(chǎn)品銷售定價(jià)自主權(quán)和對(duì)外提交自主權(quán)。由于尚未建立銷售計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng),對(duì)各銷售分公司的銷售情況,A公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次,并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款集中匯繳A公司賬戶,確認(rèn)銷售收入。許亮等人利用A公司授予的銷售定介權(quán),采用高價(jià)銷售低價(jià)向A公司匯決報(bào)賬的手法截留銷貨款形成小金庫(kù),并利用銷售貨款上繳的時(shí)間差,挪用銷售貨款由趙強(qiáng)負(fù)責(zé)炒股,非法所得也流入小金庫(kù).然后,由會(huì)計(jì)兼出納的張志剛將小金庫(kù)款項(xiàng)源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。
案發(fā)后,A公司對(duì)此案高度重視,針對(duì)此案暴露出的發(fā)公司權(quán)力過大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問題,A公司董事會(huì)作出以下決定:第一,建立健全公司的內(nèi)部控制制度,由總經(jīng)理組織制訂與實(shí)施,今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問題,應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。
第二,加強(qiáng)對(duì)外投資的控制,收回各分公司的對(duì)外投資權(quán),公司所有的投資均由A公司董事長(zhǎng)審批。
第三,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè),出納人員不得兼任賬目登記工作,A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管。
第四,加強(qiáng)銷售與收款的控制,所有的銷售業(yè)務(wù)(包括制訂銷售價(jià)格、簽訂銷售、組織貨物發(fā)運(yùn)、結(jié)算銷售貨款等)均由A公司銷售統(tǒng)一負(fù)責(zé),各銷售分公司僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。
第五,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)工作,實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制,由A公司財(cái)會(huì)部每年組織對(duì)本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。
要求:1、針對(duì)A公司發(fā)生的案件,分析其內(nèi)部控制方面的缺陷,并說(shuō)明理由。
2、從內(nèi)部控制角度,指出A公司董事會(huì)所作決定的不當(dāng)之處,并說(shuō)明理由。
案例分析題三(本題10分)
某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師李軍參加了財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)班后,認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育事關(guān)重大,隨即組織了本集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行了考試,試題中有一案例,要求學(xué)員進(jìn)行分析,案例如下:曉東電子公司會(huì)計(jì)李霞因工作努力,鉆研業(yè)務(wù),積極提出合理化建議,多次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。李霞的男友在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理,在其男友的多次請(qǐng)求下,李霞將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其男友,給公司帶來(lái)一定的損失。公司認(rèn)為李霞不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。
分析回答下列問題:(1)李霞違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?
?。?)哪些單位可以對(duì)李霞違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說(shuō)明理由。
對(duì)問題(1)[李霞違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?]主要有以下三種答案:答案一:李霞違反了愛崗敬業(yè)、參與管理、堅(jiān)持準(zhǔn)則會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。
答案二:李霞違反了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。
答案三:李霞違反了客觀公正、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。
對(duì)問題(2)[哪些單位可以對(duì)李霞違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說(shuō)明理由。]主要有以下四種答案:答案一:任何單位均不能對(duì)李霞違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由:會(huì)計(jì)職業(yè)道德不屬于會(huì)計(jì)法律規(guī)范,而是一種軟約束,需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、自愿遵守,如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。
答案二:只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)李霞違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德和赤進(jìn)行處理。主要理由:會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范,應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員(會(huì)員)進(jìn)行懲戒,其他部門和單位均不宜處理。
答案三:只能由財(cái)政部門對(duì)李霞違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由:國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作??h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為,應(yīng)由財(cái)政部門進(jìn)行處理。
答案四:財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可以對(duì)李霞違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由:財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定,可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。
要求:會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度,分析判斷每個(gè)問題中的答案,哪個(gè)答案是正確的?并分別說(shuō)明理由
案例分析題四(本題10分)
中南整體廚柜公司是一家上市公司,專業(yè)生產(chǎn)、銷售整體廚柜。近年來(lái),公司正好趕上我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,居民掀起購(gòu)房和裝修熱,對(duì)公司生產(chǎn)的不同類型的整體廚柜需求旺盛,銷售收入增長(zhǎng)迅速。公司預(yù)計(jì)在北京及其周邊地區(qū)的市場(chǎng)潛力較為廣闊,銷售收入預(yù)計(jì)每年將增長(zhǎng)50%-100%.為此,公司決定在2004年度底前在北京郊區(qū)建成一座新廠。公司為些需要籌資5億元,其中2000萬(wàn)元可以通過公司自有資金解決,剩余的4.80億元需要從外部籌資。2003年8月31日,公司總經(jīng)理周建召開總經(jīng)理辦公會(huì)議研究籌資問題,并要求財(cái)務(wù)經(jīng)理陸華提出具體方案,以提交董事會(huì)會(huì)議討論。
公司在2003年8月31日的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下:1、資產(chǎn)總額為27億元,資產(chǎn)負(fù)債率為50%. 2、公司有長(zhǎng)期借款2.40億元,年利率為5%.每年年末支付一次。其中6000萬(wàn)元將在2年內(nèi)到期,其他借款的期限尚余5年。借款合同規(guī)定公司資產(chǎn)負(fù)債率不得超過60%. 3、公司發(fā)行在外普通股3億股。
另外,公司2002年完成凈利潤(rùn)2億元。2003年預(yù)計(jì)全年可完成凈利潤(rùn)2.3億元。公司適用的所得稅稅率為33%.假定公司一直采用固定股利率分配政策,年股利率為每股0.60元。
隨后,公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陸華根據(jù)總經(jīng)理辦公會(huì)議的意見設(shè)計(jì)了兩套籌資方案,具體如下:方案一:以增發(fā)股票的方式籌資4.80億元。
公司目前的普通股每股市價(jià)為10元。擬增發(fā)股票每股定價(jià)為8.30元,扣除發(fā)行費(fèi)用后,預(yù)計(jì)凈價(jià)為8元。為此,公司需要增發(fā)6000萬(wàn)股股票以籌集4.8億元資金。為了給公司股東以穩(wěn)定的回報(bào),維護(hù)其良好的市場(chǎng)形象,公司仍將維持其設(shè)定的每股0.60元的固定股利率分配政策。
方案二:以發(fā)行公司的方式籌資4.80億元。
鑒于目前銀行存款利率較低,公司擬發(fā)行公司債券。設(shè)定債券年利率為4%,期限為10年,每年付息一次,到期一次還本,發(fā)行總額為4. 90億元,其中預(yù)計(jì)發(fā)行費(fèi)用為1000萬(wàn)元。
要求:分析上述兩套籌資方案的優(yōu)缺點(diǎn),并從中選出較佳的籌資方案。
案例分析題五(本題15分)
東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè),計(jì)劃2003年配股。A公司為東方公司的子公司,東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)),東方公司除投資收益外,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng),A公司無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:1.2002年6月1日,在東方公司幫助下,A公司與X公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下:X公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件,合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元。
在項(xiàng)目開發(fā)過程中,A公司應(yīng)嚴(yán)格按照X公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件,由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項(xiàng)目開發(fā)過程中,如果X公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長(zhǎng),應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù),應(yīng)每日按合同總價(jià)款0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后,由X公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式,以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日,X公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由X公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款,每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。
2、2002年6月20日,A公司鑒于自身技術(shù)力量不足,將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司,所簽訂合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元。2002年12月1日,A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。
3、2002年6月30日,A公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議,A公司向X公司購(gòu)買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備,總價(jià)款為2000萬(wàn)元。2002年12月25日向X公司支付上述設(shè)備款2000萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用一述項(xiàng)目開發(fā),且無(wú)凈殘值。
4、與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下:至2002年12月31日,A公司收到合同總價(jià)款65%. 2002年12月31日,經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量,該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%. A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬(wàn)元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購(gòu)買設(shè)備價(jià)款以外,A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元。
A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下:(1)A公司將與X公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入。
?。?)A公司發(fā)生的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過科技開發(fā)成本科目歸集,包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款2000萬(wàn)元,支付給B公司合同總價(jià)款1000萬(wàn)元,其他開發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元,三項(xiàng)合計(jì)10000萬(wàn)元。2002年12月31日,將科技開發(fā)成本科目余額10000萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
要求:1、判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確;如不正確,請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。
2、請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。
來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
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