本章復(fù)習(xí)要求
本章包括四個(gè)內(nèi)容：金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、權(quán)益工具的 確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量?？荚囍攸c(diǎn)是金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。
通過(guò)復(fù)習(xí)，本章應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求： 
（1）理解和掌握金融資產(chǎn)四分類的原則及 其運(yùn)用； 
（2）理解和掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的方法及其會(huì)計(jì)處理； 
（3）理解和掌 握金融負(fù)債和權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量原則； 
（4）了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和計(jì)量原則，對(duì)實(shí)務(wù)中不 同類別金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換和混合金融工具分拆等能夠作出處理。 1.1.1 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn) 企業(yè)在成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：1）
 （ 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4）可供出售的金融資產(chǎn)。 
【要點(diǎn)提示】金融資產(chǎn)的四個(gè)分類與金融資產(chǎn)具體的確認(rèn)和計(jì)量緊密相關(guān)，其中第 1、4 類，按公允價(jià)值計(jì)量；第 2、3 類按攤余成本計(jì)量。根據(jù)這個(gè)思路學(xué)習(xí)，容易理解和記 憶。 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 這類金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 
（1）交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以 賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。再如，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)屬于進(jìn) 行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分， 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式 對(duì)該組合進(jìn)行管理， 該金融資產(chǎn)應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。 衍生工具如不作為有效套期工具的， 屬于交易性金融資產(chǎn)（或交易性金融負(fù)債） 。 （2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，必須滿足以下條件之 一： ①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得 或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 
【例 1－1】甲公司為一家大型企業(yè)，作為乙公司 IPO 時(shí)的戰(zhàn)略投資者，擬購(gòu)入 2 億股股票，每股發(fā)行價(jià) 5 元，需籌集 10 億元資金。如果甲公司通過(guò)發(fā)行債券籌集資金 10 億元，年利率 6％，則每年利息費(fèi)用為 6000 萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 甲公司發(fā)行債券籌集資金后，用于購(gòu)買 2 億股乙公司普通股，作為戰(zhàn)略投資者，應(yīng) 該長(zhǎng)期持有，一般應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，并且把公允價(jià)值變 動(dòng)計(jì)入資本公積。如果該股票發(fā)行后，上市時(shí)股價(jià)為每股 8 元，則甲公司股票公允價(jià)值為 16 億元，公允價(jià)值增加 6 億元（16－10） 。
按照一般計(jì)算，將購(gòu)買股票取得的收益 6 億元扣 除利息費(fèi)用 0.6 億元后，實(shí)現(xiàn)凈收益 5.4 億元。但是，如果將股票作為可供出售金額資產(chǎn)， 則 6 億元計(jì)入資本公積，列示在資產(chǎn)負(fù)債表，而利息費(fèi)用 6000 萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，列示在 利潤(rùn)表，利潤(rùn)表中反而虧損了 6000 萬(wàn)元。這就是由于“計(jì)量基礎(chǔ)”不同導(dǎo)致不能正確評(píng)價(jià) 業(yè)績(jī)，為此，應(yīng)將該股票“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)” ， 這樣利潤(rùn)表中就能反映 5.4 億元的業(yè)績(jī)了。 ②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)與相 關(guān)金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 
【要點(diǎn)提示】第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。 

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（責(zé)任編輯：vstara）

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