三、存貨  
（一）存貨取得時的計價 　　存貨在取得時，應(yīng)當按照實際成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。  
　　在確定存貨成本時，下列費用不應(yīng)當包括在存貨成本中，而應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期費用： 
 1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用。  
2．倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）。  
3．商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費，裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。 

 （二）發(fā)出存貨成本的確定 企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。  
（三）存貨期末計價 　 
　存貨在期末應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 　 
（四）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定 　 
　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。 　 
　確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價： 
 1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 　　 
2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 　　 
3．沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 　 
（五）存貨發(fā)生跌價的判斷  
　企業(yè)在定期檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當考慮計提存貨跌價準備： 　　 
1．市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。 　　 
2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 　　 
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 　　 
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。 　　 
5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 
 （六）計提存貨跌價準備的方法及其處理 　　 
1．存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，取其低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。 　　 
2．在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 　　 
3．對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。 在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準備。由此計提的存貨準備不得相互抵銷。 　 
（七）存貨跌價準備轉(zhuǎn)出的處理 　 
　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應(yīng)當將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。 　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會計處理原則處理。 按存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。  
（八）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回 　 
　企業(yè)每期都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在該項存貨、該類存貨或合并計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當減少計提的存貨跌價準備，但以將余額沖減至零為限。四、長期投資 　　（一）長期投資取得時的計價 　 
　長期投資在取得時應(yīng)當按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 　　 
1．長期股權(quán)投資 　 
　以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。 　 
　通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期股權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的會計處理原則確定。  
　通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。 　 
　2．長期債權(quán)投資 　 
　長期債權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。  
　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本 所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小的，也可以直接計入當期損益；相關(guān)費用金額較大的，則應(yīng)計入初始投資成本，并單獨核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。 

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