第三章　或有事項(xiàng)
2003年考試是15分，2004年是10分。
關(guān)鍵掌握點(diǎn)：
或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性p        “可能性”的層次        對或有負(fù)債的會計處理
95%<p<100%        基本確定        確認(rèn)為負(fù)債
50%<p≤95%        很可能        確認(rèn)為負(fù)債
5%<p≤50%        可能        在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露
0<p≤5%        極小可能        一般不予披露* 
【案例1】 
    資料：a股份有限公司（以下簡稱“a公司”）于1998～1999年期間為其大股東b公司自某銀行取得的數(shù)筆貸款提供擔(dān)保。有關(guān)情況如下： 
    1．a(chǎn)公司為b公司提供擔(dān)保的兩筆貸款于2001年4月到期，貸款本金3000萬元，b公司尚未支付的貸款利息為580萬元。b公司因財務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)。銀行于2001年6月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求b公司及a公司償付所欠款項(xiàng)。 
  （1）2001年12月，法院判決a公司按照擔(dān)保合同承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求a公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部3580萬元。a公司于2001年12月28日支付了上述款項(xiàng)。 來源：www.examda.com
（2）對于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在a公司代b公司償付了有關(guān)貸款及到期利息后，a公司有權(quán)向b公司追償，b公司對a公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任。2001年12月31日，a公司根據(jù)b公司的經(jīng)營情況，無法確定何時能取得已代b公司支付的3580萬元款項(xiàng)。但a公司認(rèn)為，鑒于其與b公司簽訂的合同中明確規(guī)定b公司對a公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責(zé)任，a公司與b公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，a公司在其2001年的會計報表中，確認(rèn)了應(yīng)收b公司3580萬元的款項(xiàng)。 
  2．2002年10月5日，b公司自同一家銀行取得的另外一筆貸款到期，b公司因財務(wù)困難，仍無法償付，該筆貸款本金1900萬元，b公司已將貸款利息分期支付給銀行。 
   （1）至2002年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。a公司作為該筆貸款的擔(dān)保人，其與貸款銀行簽訂的擔(dān)保合同中規(guī)定： 
    ①a公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括b公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用； 
②保證方式為連帶責(zé)任保證； 
    ③a公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年 之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向a公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間內(nèi)未提起訴訟，則a公司自動免除擔(dān)保責(zé)任。 
  （2）a公司的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，a公司按照擔(dān)保合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部1900萬元。 
  （3）鑒于至2002年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，a公司認(rèn)為對于尚未提起訴訟的事項(xiàng)；不符合會計制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對于上述債務(wù)擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的損失在其2002年度會計報表中未確認(rèn)任何預(yù)計負(fù)債。     
要求： 
    請判斷a公司對于上述債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的會計處理是否正確，并說明理由。 
(綜合題)[本題13.30分]
答案分析是
本案例中各事項(xiàng)均屬于對擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的損失，以及由此產(chǎn)生的預(yù)計可從第三方取得賠償?shù)拇_認(rèn)和計量問題。 
本案例事項(xiàng)1，在判斷a公司是否能在其2001年年報中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)注意分析其從b公司得到補(bǔ)償?shù)目赡苄?。a公司將其為b公司償付的貸款本金和利息確認(rèn)為資產(chǎn)時，必須滿足“基本確定”這一確認(rèn)條件。本案例中，a公司雖有權(quán)向b公司索取代為償付的款項(xiàng)，且b公司對a公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任；但在2001年底，基于b公司的財務(wù)狀況，a公司獲得b公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_(dá)到基本確定的程度，不符合確認(rèn)補(bǔ)償?shù)臈l件，因此不能予以確認(rèn)。  來源：www.examda.com
本案例事項(xiàng)2，在判斷擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債時，應(yīng)著重考慮：判斷a公司為b公司提供的貸款擔(dān)保及由此產(chǎn)生的連帶責(zé)任是否已經(jīng)符合負(fù)債的確認(rèn)條件。雖然在本案例中至2002年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，基于本案例中事項(xiàng)1的情況，作為同一家貸款銀行在就前筆貸款已經(jīng)法院判決勝訴，并取得a公司代b公司償付有關(guān)款項(xiàng)的情況下，該貸款銀行提起訴訟的可能性極大，而且一旦提起訴訟，按照擔(dān)保合同，a公司將會被要求代b公司支付全部1900萬無貸款，這一點(diǎn)可從a公司的法律顧問提供的意見予以證明。在這種情況下，是否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)以是否滿足負(fù)債的確認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。本案例中a公司在提供2002年會計報表時，應(yīng)根據(jù)預(yù)計的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的預(yù)計負(fù)債。
案例2】 
    資料：a股份有限公司為上市公司（以下簡稱“a公司”），其1999～2002年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會計處理如下： 
（1）1999年10月20日，a公司為某客戶b公司提供貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為2000萬元，期限為3年，年利率為5%。根據(jù)合同，b公司到期無法償付該貸款時，a公司對該貸款本金及利息承擔(dān)還款責(zé)任。 
    2002年10月20日上述貸款到期，b公司因財務(wù)困難無法按期償付全部貸款本息。為減少損失，貸款銀行向法院申請，請求對a公司的銀行存款及部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行訴前保全。 
    考慮到訴前保全將嚴(yán)重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，a公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸款銀行撤銷對a公司訴前保全的申請及相關(guān)訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31日，沒有跡象表明b公司的財務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)。 
a公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)與上述貸款擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債，也未在會計報表附注中作任何披露。  來源:-高級會計師考試

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