一、作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映,以計量作業(yè)和成本對象的成本,評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。
(一)資源
資源是指支持作業(yè)的經濟要素。作業(yè)耗費資源從而發(fā)生各類成本。
(二)作業(yè)
作業(yè)是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標進行的與顧客價值創(chuàng)造相關的各項資源消耗活動。企業(yè)作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。
從資源識別及成本核算角度,作業(yè)可分為單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產品級作業(yè)和設施級(或管理級別)作業(yè)。
(三)成本動因
成本動因是成本變化的原因,包括資源動因和作業(yè)動因兩類。
資源動因是將各項資源費用歸集到不同作業(yè)的依據(jù),它反映了作業(yè)與資源之間的關系。
作業(yè)動因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)。
(四)作業(yè)中心和成本庫
作業(yè)中心是指具有同質作業(yè)動因的作業(yè)集合。
成本庫歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源,它是由若干個同質作業(yè)動因組成一個特定的集合體。
二、作業(yè)成本法的核算程序
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根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源,產品消耗作業(yè)”邏輯,資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本,而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。
(二)作業(yè)成本法的核算
制造費用歸集和分配分為四個步驟:按工作內容區(qū)分不同類型的作業(yè);分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因;設置成本庫并歸集所耗資源到作業(yè)中心;基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。
三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎管理
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作業(yè)分析過程包括區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)、確認重要性作業(yè)、對標及有效性分析、關聯(lián)性分析等方面。
(二)作業(yè)改進
改進作業(yè)的方法主要包括消除不必要作業(yè)、在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)、提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗、作業(yè)共享、利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經營決策
利用作業(yè)成本信息可以在本量利分析及經營決策、產品盈利性分析、作業(yè)基礎產品定價決策等方面發(fā)揮重要作用。
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