【要點(diǎn)提示】
持有至到期投資的核心是計(jì)算利息，包括應(yīng)收利息和利息收入 10 （4）2009 年 12 月 31 日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，并收回本息 10 （3）2008 年 12 月 31 日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
細(xì)辨別清楚。此外，值得說明的是，在考試中無須做會(huì)計(jì)分錄，為了簡便說明核算過程， 細(xì)辨別清楚。
此外，值得說明的是，在考試中無須做會(huì)計(jì)分錄，為了簡便說明核算過程， 在本書中采用了會(huì)計(jì)分錄，有利于考生理解。 
在本書中采用了會(huì)計(jì)分錄，有利于考生理解。 3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí) 際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。 實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定， 在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的 更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
【例 1－4】
長期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量 2007 年 1 月 1 日，甲公司對(duì)乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)款為 2000 萬元，分別在 2007 年末和 2008 年末收取 1000 萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為 8％。則有關(guān)處理如下： 
（1）2007 年 1 月 1 日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 現(xiàn)值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）2＝925.93＋857.34＝1783.27（萬元） 借：長期應(yīng)收款 2000（本＋息） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1783.27（現(xiàn)值，本金） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 216.73（利息） (2)2007 年末確認(rèn)利息收入 利息收入計(jì)算表 年份 收款（本＋息） 利息收入 ① ②＝④×8％ ③ ④ 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 合計(jì) 2000 1783.27 1000（本＋息） 142.66 1000（本＋息） 74.07 216.73 1783.27 857.34（本） 925.93 925.93 0 還本 長期應(yīng)收款攤余成本（注：利息收入＝長期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率×期限；長期應(yīng)收款攤余成本＝長 期應(yīng)收款賬面余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益） 2007 年 12 月 31 日，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1000 貸:長期應(yīng)收款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（3）2008 年末確認(rèn)利息收入 借：銀行存款 1000 貸:長期應(yīng)收款 1000 74.07 74.07 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
4.可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可 能發(fā)生的交易費(fèi)用。 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失， 除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形 成的匯兌差額外， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益， 在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出， 計(jì)入當(dāng)期損益。 1000 142.66 142.66 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積） ，目的是避免利潤表的波動(dòng)。 可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì) 算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng) 當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、 可供出售金融資產(chǎn)等四類金融資產(chǎn)因價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失， 與套期保值有關(guān)的， 應(yīng)當(dāng) 按照套期會(huì)計(jì)方法處理。 對(duì)于按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量。 
5.不同類金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換 
（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的， 應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬 面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積） ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā) 生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益的目的，是為了將未實(shí) 現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益。 
（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩 余部分不再適合劃分為持有至到期投資的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售 金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià) 值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積） ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確 認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 存在下列情況的，企業(yè)不需將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)： 
①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)） ，市場(chǎng)利 率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。 
②根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部 分予以出售或重分類。 ③出售或從分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事 項(xiàng)所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售等。 

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（責(zé)任編輯：vstara）

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