發(fā)表時(shí)間：2014/3/20 18:00:00 來(lái)源：中大網(wǎng)校
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一、貨幣資金案例
星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應(yīng)有的錯(cuò)誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對(duì)此他經(jīng)過(guò)反復(fù)思考也弄不明白原 因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時(shí)又考慮到兩次賬實(shí)不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進(jìn)行處理：現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補(bǔ)齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時(shí)收起。第二件事是星海公司經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有額心中無(wú)數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下小王的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對(duì)賬單中企業(yè)的未人賬款項(xiàng)來(lái)確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)而且每次做完此項(xiàng)工作以后，小王就立即將這些未人賬的款項(xiàng)登記入帳。
問(wèn)題：1.小王對(duì)上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么？
2.你能給出正確答案嗎？
案例分析：
星海公司出納員小王對(duì)其在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯(cuò)誤的。他的處理方法的直接后果可能會(huì)掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問(wèn)題，有時(shí)可能會(huì)是重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。因此，凡是出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況時(shí)，必須按照有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理。按照規(guī)定，對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢‘”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：
一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，惜記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收人-現(xiàn)金溢余”科目。
銀行存款實(shí)有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對(duì)賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個(gè)方面，第一存在未達(dá)賬項(xiàng)，；第二企業(yè)或銀行雙方可能存在記賬錯(cuò)誤。小王在確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)時(shí)，只考慮了第一個(gè)方面的因素，而忽略了第二個(gè)方面的因素。如果企業(yè)或銀行沒(méi)有記賬錯(cuò)誤的話(huà)，小王的方法可能會(huì)確定出銀行存款的實(shí)有數(shù)，但如果未達(dá)賬項(xiàng)確定不全面或錯(cuò)誤的話(huà)，也不會(huì)確定出銀行存款實(shí)有數(shù)的。銀行存款實(shí)有數(shù)的確定方法一般有三種，第一種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整
到銀行存款實(shí)有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以對(duì)賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對(duì)賬單余額。、另外，小王以對(duì)賬單為依據(jù)將企業(yè)未人賬的未達(dá)賬項(xiàng)記人賬內(nèi)也是錯(cuò)誤的。這是因?yàn)殂y行的對(duì)賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。
來(lái)源：www.examda.com 二、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)案例
?。ㄒ唬┘坠景l(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
?。?）2003年3 月1 是甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，商品的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，含銷(xiāo)售收入為424000元（已知甲公司為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%，乙公司為一般納稅人，增值稅率為17％。乙公司開(kāi)出一張期限為3個(gè)月、票面利率為6％的帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額為424000元。
?。?）2003年4月1日，甲公司因資金需要將本商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％。
?。?）2003年6月1日票據(jù)到期，乙公司無(wú)力支付票據(jù)款，銀行已從甲公司賬戶(hù)劃走票據(jù)款。
?。?）2003年6月 30日，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，估計(jì)只能收回債權(quán)的80％，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
?。?）2003年 7月18日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以部分庫(kù)存的皮鞋抵債。已知皮鞋的賬面余額為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為25萬(wàn)元（公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格）。7月25日乙公司已將貨物運(yùn)抵甲公司，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。
要求：對(duì)甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。
案例分析
?。?）200年3月1日甲公司銷(xiāo)售時(shí)，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，還原后的不含稅價(jià)款為： 42400÷（1＋ 6％）＝ 400，000（元），相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額為：
400，000 000（元）
借：應(yīng)收票據(jù) 424，000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）24，000
（2）2003年4月1日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，
到期值=本金十利息=424 000＋424 000 6％ ÷12 3
?。?24，000+6360=430，360（元）
貼現(xiàn)息=到期值=430360
貼現(xiàn)凈額=到期值一貼現(xiàn)息
=430360 7172.67＝423 187.33（元）
借：銀行存款 423 187.33
財(cái)務(wù)費(fèi)用 812.67
貸：應(yīng)收票據(jù) 424 000
（3）2003年6 月1 日，票據(jù)到期，按到期值支付銀行款項(xiàng)
借：應(yīng)收賬款___乙公司 430 360
貸：銀行存款 430 360
（4）2003年6 月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，430 360 072（元）
借：管理費(fèi)用 86 072
貸：壞賬準(zhǔn)備 86 072
（5）2003年7 月25日債務(wù)重組，由于甲公司為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅稅額不能抵扣。
借：庫(kù)存商品__皮鞋 344 288
壞帳準(zhǔn)備 86 072
貸：應(yīng)收賬款__乙 公司 430 360
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