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高級會計師考試案例分析題(六)

發(fā)表時間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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高級會計師考試案例分析題(六)
 ?。ǘ┬姓?a title="事業(yè)單位" target="_blank" href="http://www.remotepmconsultant.com/sydw/index.html" class="blue">事業(yè)單位會計(30分)
  我們認(rèn)為,本章內(nèi)容是值得大家付出精力學(xué)習(xí)的部分。因為本章內(nèi)容不多,而分值很高(必選題10分,選答題20分)。本章內(nèi)容可以分為行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)處理以及2006年新增的改革內(nèi)容(政府收支分類改革、單位預(yù)算管理等)
  1、行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)處理
      2005年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理。我們認(rèn)為2006年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理的可能性比較大,因為相對來說事業(yè)單位的會計處理比較復(fù)雜。具體來說:
      事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn),包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購入存貨時,應(yīng)當(dāng)借記“材料”,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等(根據(jù)支付方式確定)科目。行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品,可以在購入時直接列作當(dāng)期支出,不作為存貨核算。
      事業(yè)單位的對外投資在取得時,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值作為入賬價值。例如,以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)借記“對外投資”,貸記“固定資產(chǎn)”科目,同時將“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――投資基金”。
      事業(yè)單位對于經(jīng)營性業(yè)務(wù)可以選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行處理。因此,對于權(quán)責(zé)發(fā)生制也要掌握。
      【案例分析一】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù):
      (1)與供貨商簽訂一項合同,購入一批固定資產(chǎn),合同金額為55萬元,以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年,收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時,借記事業(yè)支出550000,貸記銀行存款500000,應(yīng)付賬款50000;同時,借記固定資產(chǎn)550000,貸記固定基金550000。2003年支付余款時,借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000
      (2)將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資,該專利權(quán)的賬面價值為10萬元,雙方協(xié)商價為8萬元,單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
      (3)購買分期付息國庫券25萬元, 并支付手續(xù)費0.2萬元,增加應(yīng)收票據(jù),減少銀行存款25.2萬元; 
      年末,取得國債收益0.5萬元,存入銀行,增加投資收益0.5萬元。
      (4)一年期存款到期,本金20萬元,利率2%,收回本息,增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
      (5)當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法,計提折舊3000元
      (6)接受其他單位捐贈復(fù)印設(shè)備一套,價值8萬元,捐贈收入相應(yīng)增加8萬元。
      (7)發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時漏記固定基金10萬元,收入少計5萬元,該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金,少計收入直接記入本年收入。
      要求:請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確,并說明理由。 
     【分析與提示】提示一:根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定,事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時,一方面,要增加事業(yè)支出減少銀行存款,同時,增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則,事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 
      提示二:事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金,是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面:1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù),是事業(yè)基金的主要來源。2、已完項目的撥入專款結(jié)余,按規(guī)定留給本單位使用的,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后,發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更,涉及到以前年度結(jié)余的,一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的,從其規(guī)定。4、對外投資時,投出資產(chǎn)的評估價或合同價、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額,直接記入或沖減事業(yè)基金。 
      本案例(1)屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務(wù)進行會計處理,關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出,以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。 
      根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定,事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時,一方面,要增加事業(yè)支出減少銀行存款,同時,增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會計處理如下: 
      收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時, 
      借:事業(yè)支出500000 
      貸:銀行存款500000 
      同時,借:固定資產(chǎn)550000 
      貸:固定基金500000 
      應(yīng)付賬款50000 
      2003年支付余款時,借:應(yīng)付賬款50000 
      貸:銀行存款50000 
      同時,借:事業(yè)支出50000 
      貸:固定基金50000 
      本案例(2)處理不正確,向其他單位投入無形資產(chǎn),應(yīng)按雙方確定的價值8萬元,借記“對外投資”科目,按賬面原價10萬元,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額2萬元,借記  
      “事業(yè)基金――投資基金”科目,同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元,借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。 
      本案例(3)處理不正確,國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資,應(yīng)按實際支付的款項25.2萬元,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”科目,同時應(yīng)根據(jù)投資成本25.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金,借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;年末,收到國債利息0.5萬元,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入――投資收益”。 
      本案例(4)處理正確,收回存款本息,利息應(yīng)增加“其他收入――利息收入”0.4萬元。 
      本案例(5)這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為,按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定,事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊,而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進行核算,事業(yè)單位在日常核算及編制年度報表時,不得隨意改變這種會計處理方法。 
      本案例(6)處理不正確,接受固定資產(chǎn)捐贈,只增加固定資產(chǎn)和固定基金,不增加收入。 
      本案例(7)處理不正確,應(yīng)補記固定基金增加10萬元,少計收入5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。        
      國庫集中收付是我國行政事業(yè)單位會計改革的方向,現(xiàn)在正逐步的推廣。實行國庫集中支付后,在財政直接支付方式下,基層預(yù)算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥,工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶,購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商;在財政授權(quán)支付方式下,雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá),但財政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位,而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。根據(jù)大綱,有關(guān)賬務(wù)處理如下(以事業(yè)單位為例): 
      對于由財政直接支付的工資,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財政補助收入”科目。 
      對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項,借記“材料”等科目,貸記“財政補助收入”科目。 
      對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財政補助收入”科目,同時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。 
      事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后,根據(jù)通知書所列數(shù)額,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記  
      “財政補助收入”科目。事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時,借記  
      “事業(yè)支出”、“材料”等科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目;屬于購入固定資產(chǎn)的,同時,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,借記“現(xiàn)金”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 
      對于財政直接支付剩余額度,事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額,進行相應(yīng)賬務(wù)處理:借記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”科目,貸記  
      “財政補助收入”科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度時,不做會計處理;以后,事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時,借記有關(guān)支出類科目,貸記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”科目。 
      對于財政授權(quán)支付剩余額度,年度終了,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時,借記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 
      下年初恢復(fù)額度時,行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”科目。 來源:-高級會計師考試

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