案例分析題（本題15分）
宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下：
1．短期投資200萬元，均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。
2．應(yīng)收賬款900萬元。其中：應(yīng)收Y公司700萬元，應(yīng)收Z公司200萬元。
宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年，有確切證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。
3．預(yù)付賬款600萬元。其中：預(yù)付M公司400萬元，預(yù)付N公司200萬元。
M公司因經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運所購貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運所購貨物。
4．專利權(quán)250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，宇宙公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。
要求：
判斷宇宙公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值？并簡要說明理由。
  分析與提示：
1．本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算確定計提的短期投資跌價準備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600（萬元），低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提短期投資跌價準備。
2．本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項發(fā)生減值的跡象。
其次，應(yīng)當(dāng)估計計提壞賬準備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計提壞賬準備的比例。
（1）宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中，應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準備。
（2）宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計提壞賬準備。 來源:-高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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