企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進行計價，合理地確定其入賬價值。其次，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則以及資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，定期3或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得計提秘密準(zhǔn)備。
  　一、應(yīng)收款項
   （一）應(yīng)收款項形成時的計價
    企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計價入賬。

商業(yè)折扣扣除后計價，現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。
   （二）應(yīng)收款項的期末計價
    應(yīng)收款項在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面余額扣減壞賬準(zhǔn)備后的金額計價。
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

 (1)．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)償債后仍然無法收回；
(2)．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)償債后仍然無法收回；
(3)．債務(wù)人長期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。
   （三）壞賬損失的核算方法
    1．備抵法
    備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。
    2．備抵法的運用
    采用備抵法時，企業(yè)應(yīng)在期末對各項應(yīng)收款項進行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；實際發(fā)生壞賬，核銷壞賬時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。收回已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項時，相應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備。
   （四）壞賬準(zhǔn)備的計提范圍
    壞賬準(zhǔn)備的計提范圍主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。
    企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
    企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備；對于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

可以全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況
債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項。
  不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況
①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；
②計劃對應(yīng)收賬款進行重組；
③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；
④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞帳準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞帳準(zhǔn)備，但如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞帳準(zhǔn)備。

（責(zé)任編輯：vstara）

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