案例分析題
華堂公司為一家從事家電生產(chǎn)的大型國有企業(yè)集團公司,由于家電行業(yè)的利潤越來越薄,公司逐步跨行業(yè)發(fā)展,近年來對外股權投資業(yè)務取得重大進展。2013年度,華堂公司發(fā)生的相關業(yè)務如下:
?。?)華堂公司于2013年1月1日和B公司股東簽訂股權收購協(xié)議,合同規(guī)定以32000萬元的價格取得B公司80%的股權,使其成為子公司。1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元,賬面價值為36000萬元。3月31日華堂公司支付了全部價款并完成股權劃轉手續(xù),取得了對B公司的控制權。付款當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為39000萬元,賬面價值為37000萬元。收購前,華堂公司與B公司無關聯(lián)關系。
(2)2013年4月20日華堂公司向控股子公司C公司銷售自己生產(chǎn)的商品,銷售價格1000萬元,銷售成本800萬元。至12月31日上述貨款均未收到,華堂公司計提壞賬準備100萬元。C公司將該商品作為管理用固定資產(chǎn),按10年計提折舊,預計凈殘值為0,12月31日計提減值準備50萬元。華堂公司和C公司各為獨立的納稅主體。適用的企業(yè)所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
?。?)2013年10月31日華堂公司以現(xiàn)金1000萬元取得Z公司30%的股份,但由于存在其他的協(xié)議,致使華堂公司有權任免Z公司董事會的過半數(shù)成員。
假定上述涉及的股份均具有表決權,且不考慮其他因素。
要求:
?。?)根據(jù)資料(1),判斷華堂公司收購B公司股份是否屬于企業(yè)合并,并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并,判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,同時指出合并日(或購買日),并分別簡要說明理由。
(2)根據(jù)資料(1),確定華堂公司在合并日(購買日)對B公司長期股權投資的初始投資資本;計算華堂公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。
(3)根據(jù)資料(2),計算并簡要說明華堂公司在編制2013年度合并財務報表時對相關項目的抵消處理。
?。?)根據(jù)資料(3),判斷華堂公司是否應將Z公司納入其合并財務報表范圍,并說明理由。
?。?)①華堂公司收購B公司股份屬于企業(yè)合并。
理由:因為華堂公司取得B公司的控制權,且B公司構成一項業(yè)務。
②屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:收購前,華堂公司與B公司無關聯(lián)關系。
?、圪徺I日是2013年3月31日。
理由:2013年3月31日華堂公司取得了對B公司的控制權。
?。?)華堂公司購買日對B公司長期股權投資的初始投資成本為32000萬元,華堂公司在合財務報表中應確認的商譽金額=32000-39000×80%=800(萬元)。
?。?)①抵消“營業(yè)收入”和 “營業(yè)成本”項目1000萬元;抵消“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)”項目200萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目50萬元。
②抵消“應收賬款”和“應付賬款”項目1000萬元;抵消“資產(chǎn)減值損失”和“應收賬款”項目100萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目25萬元。
?、鄣窒肮潭ㄙY產(chǎn)”和“管理費用”項目13.33萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目3.33萬元。
?、艿窒肮潭ㄙY產(chǎn)--固定資產(chǎn)減值準備”和“資產(chǎn)減值損失”50萬元;抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目7.5萬元。
附相關的會計處理:
借:營業(yè)收入 1000
貸:營業(yè)成本 800
固定資產(chǎn) 200
借:遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)
貸:所得稅費用 50
借:應付賬款 1000
貸:應收賬款 1000
借:應收賬款--壞賬準備 100
貸:資產(chǎn)減值損失 100
借:所得稅費用 25(100×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
借:固定資產(chǎn)--固定資產(chǎn)減值準備 50
貸:資產(chǎn)減值損失 50
借:所得稅費用 7.5(50×15%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
借:固定資產(chǎn)--累計折舊 13.33(200÷10÷12×8)
貸:管理費用 13.33
借:所得稅費用 2(13.33×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 3.33
?。?)華堂公司應將Z公司納入其合并財務報表范圍。
理由:由于華堂公司有權任免Z公司董事會的過半數(shù)成員,所以能夠決定其財務和經(jīng)營政策,應當納入合并財務報表的范圍。
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