三、事業(yè)單位負債
（一）、事業(yè)單位負債內(nèi)涵與計量
事業(yè)單位負債是事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。
事業(yè)單位的負債應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
（二）、事業(yè)單位負債的核算
事業(yè)單位負債核算的主要特點有：
（一）代收的各種款項，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)作為負債入賬；
（二）借入款項，一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。
1、應(yīng)付及預(yù)收款項的核算
（1）應(yīng)付票據(jù)的核算
應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動購買商品而應(yīng)償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理與企業(yè)會計核算基本相同，但支付銀行承兌匯票的手續(xù)費及票據(jù)利息時，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。
（2）應(yīng)付賬款的核算
應(yīng)付賬款是指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。
實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。事業(yè)單位購入材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“成本費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
事業(yè)單位如有預(yù)收賬款，也可比照企業(yè)會計進行賬務(wù)處理。
2、應(yīng)繳預(yù)算款的核算
應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財務(wù)變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，核算各項應(yīng)繳預(yù)算款的收取和上繳情況，年度終了，本科目應(yīng)無余額。
取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。上繳時，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3、應(yīng)繳財政專戶款的核算
應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部有關(guān)規(guī)定辦理。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”科目，核算各項應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的收取和上繳情況。年度終了，本科目應(yīng)無余額。
收到應(yīng)繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目；實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位，定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。上繳財政專戶時，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。
4、應(yīng)交稅金的核算
應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交的各種稅金。事業(yè)單位交納的稅金主要包括：營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。
事業(yè)單位應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理與會計核算基本相同，但計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)記入“銷售稅金”科目，計算出應(yīng)交納的所得稅，應(yīng)記入“結(jié)余分配”科目。
5、其他負債的核算
（1）、借入款項的核算
借入款項是指事業(yè)單位從財政門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。事業(yè)單位借入和歸還款項的會計處理與企業(yè)會計相同。但是，借入款項發(fā)生的利息的支出，應(yīng)在實際支付利息時進行賬務(wù)處理。支付利息時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目；如果是在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
（2）、其他應(yīng)付款的核算
其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房基金等。
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的發(fā)生及支付情況。其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理與企業(yè)會計核算基本相同，但事業(yè)單位集體的統(tǒng)籌退休金，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。
    四、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。
事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
（一）、事業(yè)基金的核算
事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。
一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。
投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”科目，核算事業(yè)基金的各項來源、運用和結(jié)存，并在該科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。
[例1]年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余860000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。會計分錄如下：
借：結(jié)余分配             860000
貸：事業(yè)基金——一般基金      860000
[例2]某事業(yè)單位某專項任務(wù)完成，按照規(guī)定，專項結(jié)余4000元留歸單位使用。分錄如下：
借：撥入?？睢硨ｍ椚蝿?wù)    4000
貸：事業(yè)基金——一般基金   4000
[例3]某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)的帳面原價為350000元，評估價為220000元。會計分錄為：
借：對外投資   220000
貸：事業(yè)基金——投資基金    220000
同時，  借：固定基金   350000
貸：固定資產(chǎn)    350000
[例4]某事業(yè)單位屬于一般納稅人，某日對外投資材料一批，該批材料原價為56000元，雙方協(xié)議作價60000元，增值稅為10200元，會計分錄為：
借：對外投資   60000
事業(yè)基金——投資基金   6200
貸：材料          56000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200
同時，借：事業(yè)基金——一般基金   56000
貸：事業(yè)基金——投資基金   56000

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