2016年高級會計師《高級會計實務(wù)》考試大綱

第九章　長期股權(quán)投資與合并財務(wù)報表

【基本要求】

（一）零握權(quán)益法運用、合營安排的判斷及會計處理

（二）掌握不同類型企業(yè)合并的判斷及會計處理

（三）It握合并財務(wù)報表合并范圍的判斷

（四）業(yè)握合并財務(wù)報表編制中有關(guān)業(yè)務(wù)的合并處理

（五）業(yè)握合并財務(wù)報表分析和運用

【考試內(nèi)容】

長期股權(quán)投資泛指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。投資方因控制關(guān)系成為被投資方（子公司）的母公司；投資方因重大影響成為被投資方（聯(lián)營企業(yè)）的聯(lián)營方；投資方因共同控制關(guān)系成為合營企業(yè)的合營方。相應(yīng)地，投資方需分別按相關(guān)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。

第一節(jié) 合營安排

合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合菅安排。

一、合營安排的分類

合菅方應(yīng)根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類。未通過單獨主體達(dá)成的合菅安排，應(yīng)劃分為共同經(jīng)營。通過單獨主體達(dá)成的合營安排，通常應(yīng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合菅安排應(yīng)劃分為共同經(jīng)營：（1）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；（2）合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；（3）其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。

相關(guān)事實和情況變化導(dǎo)致合營方在合菅安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營方應(yīng)對合營安排的分類進(jìn)行重新評估。

二、合營安排的會計處理

（一）共同經(jīng)營參與方的會計處理

合營方應(yīng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理：（1）確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；（2）確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；（3）確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；（4）按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收人；（5）確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

（二）合營企業(yè)參與方的會計處理

合營方應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，除非該準(zhǔn)則有例外要求。

（責(zé)任編輯：xy）

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