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案例二
A研究院(以下簡稱A單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務(wù)外,A單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù),并對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2011年,財政部門批準(zhǔn)的A單位年度預(yù)算為3 000萬元。1至11月,A單位累計預(yù)算支出數(shù)為2 600萬元,其中:2 100萬元已由財政直接支付,500萬元已由財政授權(quán)支付。2005年12月,A單位經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為400萬元,其中:財政直接支付的用款計劃數(shù)為300萬元,財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。1至11月,A單位累計經(jīng)營虧損為300萬元。
A單位2011年12月預(yù)算收支及會計處理的有關(guān)情況如下(A單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%,所得稅稅率25%,不考慮其他稅費):
(1)1日,A單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”,通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。A單位將授權(quán)額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”,并增加財政補助收入100萬元。
(2)2日,A單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定:A單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù);A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向A單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費;在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后,A公司向A單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費。3日,A單位收到A公司預(yù)付的款項50萬元,已存入銀行,A單位增加銀行存款50萬元,同時增加預(yù)收賬款50萬元。
(3)4日,A單位購入一批價值10萬元的科研用材料,已驗收入庫,并向銀行開具支付令。5日,A單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票,A單位直接增加事業(yè)支出10萬元,并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。
(4)6日,A單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同,購買一臺設(shè)備,合同金額110萬元。7日,A單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購貨發(fā)票,發(fā)票注明的金額為110萬元,設(shè)備已驗收入庫。當(dāng)日,A單位向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”,向財政部門申請支付B供貨商貨款,但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。A單位對上述事項未進(jìn)行會計處理。
(5)9日,A單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”,通知書中注明的金額為110萬元。A單位將110萬元計入事業(yè)支出,并增加財政補助收入110萬元。
(6)15日,經(jīng)批準(zhǔn),A單位用一臺儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價值為20萬元,經(jīng)評估確認(rèn)的價值為25萬元。A單位增加了20萬元的對外投資,并減少固定資產(chǎn)20萬元。
(7)20日,A單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù),收到A公司支付的款項150萬元,A單位增加銀行存款150萬元,增加經(jīng)營收入150萬元;增加經(jīng)營支出7.5萬元,增加應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅)7.5萬元。
(8)31日,A單位將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,同時將全年1月至12月累計經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
(9)31日,A單位2005年度預(yù)算結(jié)余資金為40萬元,其中:財政直接支付年終結(jié)余資金為26萬元,財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬元。A單位進(jìn)行了如下會計處理:借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目26萬元,貸記“財政補助收入”科目26萬元;借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目14萬元,貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。
(10)2012年1月2日,A單位收到《財政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》,恢復(fù)2011年度財政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》,恢復(fù)2011年度財政授權(quán)支付額度14萬元。A單位未進(jìn)行會計處理。
要求:
根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度及國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定,分析、判斷事項(1)至(10)中A單位的會計處理是否正確?如不正確,請說明正確的會計處理。
(9)正確。
(10)A單位對恢復(fù)財政直接支付額度不做會計處理正確,按照新會計準(zhǔn)則,恢復(fù)的財政直接支付額度26萬元,待使用預(yù)算結(jié)余資金時,借記有關(guān)支出類科目,貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。但對恢復(fù)財政授權(quán)支付額度不做會計處理不正確。
正確的會計處理:2012年恢復(fù)財政授權(quán)支付額度時,A單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書,應(yīng)增加“零余額賬戶用款額度”14萬,減少“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”14萬。
責(zé)編:zhf 評論 糾錯
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