借：銷售成本 (現(xiàn)時成本)             借：庫存商品 （現(xiàn)時成本核算- 歷史成本）
　　　　貸：庫存商品 (現(xiàn)時成本)            貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益   （當為降價時，相反處理）
　　　　　?。I(lǐng)用非商品存貨時，也可如此）
　　此類調(diào)整賬項也可于期末與調(diào)整結(jié)存商品賬面價值的現(xiàn)時成本時一并進行。     
　　(3)存貨儲存的核算。
　　在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應(yīng)隨其現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調(diào)整。即：借：庫存商品
　　　　貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益   (現(xiàn)時成本高于歷史成本)
　　　　　　此項調(diào)整也可在期末對銷售、領(lǐng)用存貨按現(xiàn)時成本調(diào)整時，一并處理。即：
　　借：庫存商品
　　　　貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益
　　　　　　已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
2、固定資產(chǎn)的核算。（見P384例題）
項目 第一年 第二年 第三年 第四年
（１）歷史成本 A A A A
(2)年末按歷史成本計提的折舊 B B B B
(3)年末現(xiàn)時成本 
(4)按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額（3）/ 4 
(5) 按年末現(xiàn)時成本計提的累計折舊（4）* n N為年序 
(6)年內(nèi)增補的折舊 
(7)年內(nèi)增加的未完現(xiàn)持產(chǎn)收益（每年折舊增加額） 
(8)年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益  (4)-(2)+(6) 
(１)在現(xiàn)時成本會計對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)按現(xiàn)時成本的核算中，首先要隨個別物價水平不斷變動的現(xiàn)時成本調(diào)整具體資產(chǎn)賬面原值，即：
　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益    （數(shù)額見表中第（7）項）
（2） 其次，按當年現(xiàn)時成本計提折舊，計入相應(yīng)的費用
借：管理費用/制造費用……
貸：累計折舊    （數(shù)額見表中第（4）項）
（3） 補提按前期的固定資產(chǎn)原值計提的累計折舊額，與按期末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額之間的差額，即：
　　借：增補折舊額   （數(shù)額見表中第（6）項）
　　　　貸：累計折舊
　（4）在 財務(wù) 資本維護觀念下，追補的折舊費是抵減利潤中所含的持有資產(chǎn)收益的數(shù)額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)損益。
　　借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益    （數(shù)額見表中第（8）項）
　　　　貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
　　如果按實物資本維護觀念將持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類的資本維護準備金，則不需劃分未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益，也不必作二者之間結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。
3.其他類別資產(chǎn)的核算
　　存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時成本隨個別物價水平變動而變動的，根據(jù)其流動或固定的性質(zhì)可分別依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進行核算；現(xiàn)時成本不隨物價變動的在現(xiàn)時成本會計中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的資料。
　(四)負債和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算
　　凡涉及負債和權(quán)益類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，其核算方法與傳統(tǒng)財務(wù)會計相同，可不再進行單獨核算
　　典型例題：華豐公司２００１年實行現(xiàn)時成本會計，１２／３１傳統(tǒng)財務(wù)會計和現(xiàn)時成本會計的有關(guān)科目余額如下：
　　　　項目 　　傳統(tǒng)財務(wù)會計 　　現(xiàn)時成本會計
　　　存貨 １０８００００ １８０００００
　　　固定資產(chǎn) １２６００００ １２９６０００
　　　商品銷售成本 ２１７２０００ ２７３６０００
　　　折舊費 ?。保保埃矗埃??。保埃罚矗埃?
要求：根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計與現(xiàn)時成本會計相同項目的差異，計算出２００１年度的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計算過程）。

（責任編輯：vstara）

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