（本試題卷共九道案例分析題，其中第三、第四題任選一題，其余各題為必答題，滿(mǎn)分100分）
答題要求：
1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；
2.請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一（本題12分）
資料：某公司屬于國(guó)有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門(mén)、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：
1、會(huì)計(jì)、出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿(mǎn)足行政部門(mén)需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購(gòu)買(mǎi)、報(bào)銷(xiāo)等手續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。
2、材料采購(gòu)由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專(zhuān)門(mén)采購(gòu)員實(shí)施，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字報(bào)銷(xiāo)。某日，采購(gòu)員在采購(gòu)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，稱(chēng)其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷(xiāo)時(shí)間僅有兩天。采購(gòu)員認(rèn)為時(shí)間過(guò)于緊張，來(lái)不及請(qǐng)示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購(gòu)100噸，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元。采購(gòu)員當(dāng)即采購(gòu)并由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)總經(jīng)理簽字后辦理了貨款支付手續(xù)。后來(lái)生產(chǎn)車(chē)間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬(wàn)元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記入正常材料耗費(fèi)。
3、辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立。同時(shí)考慮到銷(xiāo)售部門(mén)比較熟悉客戶(hù)情況，也便于銷(xiāo)售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷(xiāo)售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售部可自主定價(jià)、簽署銷(xiāo)售合同。為逃避銀行對(duì)公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶(hù)收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)上。某月銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶(hù)，完成了300萬(wàn)元的銷(xiāo)售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱(chēng)對(duì)方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購(gòu)入同類(lèi)商品要求倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒(méi)有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)。
4、為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對(duì)外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對(duì)外投資的權(quán)力。
5、年初公司財(cái)務(wù)部（沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)）制定年度預(yù)算方案以后，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購(gòu)失誤事件后，財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，并認(rèn)為當(dāng)年圓滿(mǎn)完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。
要求分析該公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在哪些問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
分析與提示：
1、財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納違背了回避制度。按照有關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬（含配偶）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。國(guó)有控股公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納工作，不符合貨幣資金控制的回避制度，應(yīng)另行安排人員擔(dān)任出納工作。
2、出納人員同時(shí)辦理取款、購(gòu)買(mǎi)、報(bào)銷(xiāo)手續(xù)不符合采購(gòu)與付款
崗位分工控制的要求。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）》的規(guī)定，單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。某國(guó)有控股公司由出納人員同時(shí)“辦理取款、購(gòu)買(mǎi)、報(bào)銷(xiāo)等手續(xù)”，違背了采購(gòu)與付款控制規(guī)范中崗位分工控制的要求，應(yīng)將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督。
3、支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管不符合印章控制的規(guī)定。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》的規(guī)定，單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。支取款項(xiàng)的印章“都由”總經(jīng)理一人保管違背了貨幣資金控制規(guī)范的要求，支取款項(xiàng)的印章應(yīng)由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
4、原材料采購(gòu)授權(quán)批準(zhǔn)控制制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施。首先，按照《內(nèi)部控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人的
職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。該公司供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問(wèn)題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示是導(dǎo)致采購(gòu)失誤的重要原因。其次，按照《內(nèi)部控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）》規(guī)定，單位對(duì)于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批。該公司總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采購(gòu)決策控制要求。
5、該公司內(nèi)部控制制度違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離控制的要求。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—銷(xiāo)售與收款（試行）》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況，信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)；不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。該公司銷(xiāo)售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)、銷(xiāo)售人員直接收取貨款均違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離的要求，銷(xiāo)售部和信用管理部門(mén)、銷(xiāo)售與收款等崗位應(yīng)該分開(kāi)設(shè)立。
6、該公司銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)控制存在缺陷。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—銷(xiāo)售與收款（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)明確審批人員對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求；對(duì)于金額較大或超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策、信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。該公司規(guī)定銷(xiāo)售部自行決定大宗商品售價(jià)屬于授權(quán)不當(dāng)，容易產(chǎn)生銷(xiāo)售部截留銷(xiāo)售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題，應(yīng)該建立銷(xiāo)售定價(jià)控制制度，根據(jù)銷(xiāo)售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行有效控制。
7、該公司未嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售與發(fā)貨控制制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷(xiāo)售與收款》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售退回管理制度，單位的銷(xiāo)售退回必須經(jīng)銷(xiāo)售主管審批后方可執(zhí)行；銷(xiāo)售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)，質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)對(duì)客戶(hù)退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告；財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。該公司倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)丟失而未進(jìn)行查驗(yàn)即直接辦理退貨手續(xù)、財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)均存在失職現(xiàn)象，沒(méi)有按照規(guī)定程序及要求操作，為銷(xiāo)售人員作弊提供了條件。
8、該公司授權(quán)分公司自行決定對(duì)外擔(dān)保和對(duì)外投資違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—擔(dān)保（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估報(bào)告以及法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行集體審批，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定提供擔(dān)保或者改變集體審批意見(jiàn)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—對(duì)外投資（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)或人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；對(duì)外投資實(shí)行集體決策，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變集體決策意見(jiàn)。該公司授予分公司自主決定是否對(duì)外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對(duì)外投資的權(quán)力，屬于授權(quán)不當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定對(duì)外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)施程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤。
9、該公司年度預(yù)算的制定、批準(zhǔn)、調(diào)整不符合規(guī)定。首先，按規(guī)定，應(yīng)由董事會(huì)、廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)負(fù)責(zé)制訂單位年度預(yù)算方案，單位股東大會(huì)（股東會(huì)）或類(lèi)似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)的年度預(yù)算方案還須經(jīng)單位職工代表大會(huì)審議通過(guò)。該公司由財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算不符合單位預(yù)算崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)控制規(guī)范。其次，按規(guī)定，正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整；特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)提出書(shū)面報(bào)告，并經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。該公司發(fā)生采購(gòu)失誤事件后，由財(cái)務(wù)部決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，違背了預(yù)算調(diào)整控制規(guī)范的要求。
案例分析題二（本題10分）
資料：長(zhǎng)江日用化工廠為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為以外購(gòu)化妝品生產(chǎn)和銷(xiāo)售成套化妝品，2004年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)情況如下：
1、外購(gòu)已稅化妝品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款2400萬(wàn)元、增值稅額408萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)。
2、生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)化妝品2500萬(wàn)元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬(wàn)元，生產(chǎn)成套化妝品37萬(wàn)件，每件成套化妝品單位成本94元。
3、批發(fā)銷(xiāo)售成套化妝品25萬(wàn)件，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得銷(xiāo)售額（不含稅）6000萬(wàn)元；零售成套化妝品8萬(wàn)件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售額（含稅）2340萬(wàn)元。
4、2004年10月31日轉(zhuǎn)讓外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)取得銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)為2004年3月1日購(gòu)入并使用，支付金額60萬(wàn)元，使用期限為10年。
5、發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用820萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用270萬(wàn)元，管理費(fèi)用940萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用35萬(wàn)元）。
6、7月公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)生意外事故，庫(kù)存外購(gòu)化妝品損失（不含增值稅）30萬(wàn)元，10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元。
該化工廠計(jì)算2004年應(yīng)納稅、費(fèi)情況如下：
（1）應(yīng)納增值稅額=（6000+2340）×17%-408=1009.8（萬(wàn)元）
?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅額=（6000+2340）×30%-2500×30%=1752（萬(wàn)元）
?。?）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=100×5%=5（萬(wàn)元）
?。?）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額=（1009.8+1752）×7%=193.33（萬(wàn)元）
?。?）應(yīng)納教育費(fèi)附加=（1009.8+1752）×3%=82.85（萬(wàn)元）
（6）應(yīng)納所得稅額
=[6000+2340+100-1009.8-1752-5-193.33-82.85-（25+8）×94-60-820-270-940-（30-5）]×33%
=180.02×33%
=59.41（萬(wàn)元）
已知：年初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0；化妝品、成套化妝品消費(fèi)稅稅率為30%；城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；教育費(fèi)附加征收率為3%；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.
要求根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，分析該企業(yè)計(jì)算2004年應(yīng)納稅費(fèi)是否正確？如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并指出應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納相關(guān)稅費(fèi)。
來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
責(zé)編:wangfang 評(píng)論 糾錯(cuò)
