[例] 2006年12月31日，甲公司由總部、第一分公司和第二分公司組成，兩家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由總部統(tǒng)一負(fù)責(zé)。2006年末，總部資產(chǎn)總額為600萬(wàn)元，第一分公司資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元，第二分公司資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元（含合并取得時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)10萬(wàn)元）。
2006年末，由于經(jīng)濟(jì)不景氣，甲公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生很大虧損，出現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。在減值測(cè)試過(guò)程中，由于第一分公司和第二分公司均能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因而可作為兩個(gè)資產(chǎn)組分別進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)比較有關(guān)的資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，根據(jù)孰高原則，得到第一分公司資產(chǎn)可收回金額為980萬(wàn)元，第二分公司資產(chǎn)可收回金額為1320萬(wàn)元。
假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，總部資產(chǎn)、第一分公司資產(chǎn)和第二分公司資產(chǎn)的使用壽命均為15年。甲公司對(duì)涉及總部資產(chǎn)資產(chǎn)組的減值處理如下：
①將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試
鑒于各資產(chǎn)組的使用壽命相同，可直接將總部資產(chǎn)按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分配。

資產(chǎn)組合	分?jǐn)偪偛壳百~面價(jià)值	分?jǐn)偙壤?	分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)	分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn) 后賬面價(jià)值
第一分公司	800	40%	240	1040
第二分公司	1200	60%	360	1560
合計(jì)	2000	100%	600	2600

②將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額
減值準(zhǔn)備計(jì)算表

資產(chǎn)組合	分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價(jià)值	可收回金額	應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額
第一分公司	1040	980	60
第二分公司	1560	1320	240

單位：萬(wàn)元
③將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60×（240/1040）=13.85（萬(wàn)元）
第一分公司減值額分配給第一分公司資產(chǎn)組本身的金額=60×（800/1040）=46.15（萬(wàn)元）
第二分公司減值額應(yīng)先沖減商譽(yù)10萬(wàn)元，其余額再分配給總部資產(chǎn)和本資產(chǎn)組，即應(yīng)分配的金額=240—10=230（萬(wàn)元）
第二分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=230×（360/1560）=53.08（萬(wàn)元）
第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230×（1200/1560）=176.92（萬(wàn)元）

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