紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　?。?）紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬(wàn)元，紅星公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款40萬(wàn)元；本年度收到×商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬(wàn)元。

　　（5）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。

　　（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。

　?。?）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬(wàn)元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬(wàn)元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。

　?。?）紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價(jià)5萬(wàn)元，增值稅額8500元，成本2.6萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30.買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

　　要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2004年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本（要求列出計(jì)算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　營(yíng)業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬(wàn)元）

　　營(yíng)業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬(wàn)元）

　　【分析】會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果銷售方對(duì)出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn)，如銷售方對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：

　?。?）中的購(gòu)銷業(yè)務(wù)不能在2004年確認(rèn)收入，因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。

　?。?）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營(yíng)業(yè)收入為50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本為35萬(wàn)元。

　?。?）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2004年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200×60%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本120×60%萬(wàn)元。

　?。?）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為25×80%萬(wàn)元。

　　 來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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