意向性收購(gòu)企業(yè)對(duì)國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行托管主要根據(jù)意向性收購(gòu)企業(yè)與清算組簽訂的托管協(xié)議進(jìn)行。托管企業(yè)的賬務(wù)處理要根據(jù)托管協(xié)議進(jìn)行，它與其他企業(yè)會(huì)計(jì)常規(guī)處理有諸多不同，既要為國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)順利破產(chǎn)服務(wù)，又要為意向性收購(gòu)企業(yè)對(duì)國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)成功收購(gòu)服務(wù)。根據(jù)托管協(xié)議，托管期是有期限的，屬非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但對(duì)于該意向性收購(gòu)企業(yè)，如果對(duì)國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)成功，它又是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，托管期間起承前啟后的作用。此外還要找出國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的原因，壓縮費(fèi)用、降低成本、加快資金周轉(zhuǎn)，盡快使國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入良性資金循環(huán)。意向性收購(gòu)企業(yè)需要注意的會(huì)計(jì)處理如下：

　　一、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)

　　涉及對(duì)清算組的賬務(wù)處理，可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。本文將其設(shè)為“其他應(yīng)收款”科目。

　?。?）回收國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。借記“銀行存款等”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。

　?。?）涉及國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)官司問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)生法院執(zhí)行托管企業(yè)，那么托管企業(yè)應(yīng)及時(shí)與清算組溝通確認(rèn)，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。

　?。?）涉及代付費(fèi)用的款項(xiàng)，如托管企業(yè)提供的應(yīng)由清算組承擔(dān)的水電費(fèi)等，經(jīng)清算組確認(rèn)后借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。

　　二、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)（含費(fèi)用）

　　（1）出口業(yè)務(wù)的開發(fā)。如果在出口業(yè)務(wù)的開發(fā)中涉及國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)回收或應(yīng)付款項(xiàng)，可以跟清算組協(xié)商，清算組同意后，如果涉及外商的預(yù)付款，可以借記“其他應(yīng)付款——清算組”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等”；如果涉及外商的應(yīng)收款項(xiàng)回收，可以借記“銀行存款等”，貸記“其他應(yīng)付款——清算組”。

　?。?）國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付工資及養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理。為了便于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，如果涉及工資、養(yǎng)老金的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)該讓清算組確認(rèn)同意付款后作賬務(wù)處理。借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“應(yīng)付職工薪酬”；借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

　　（3）水電費(fèi)、裝卸資費(fèi)及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部門欠款處理問(wèn)題。為保證職工、生產(chǎn)的穩(wěn)定，經(jīng)清算組同意確認(rèn)后付款。破產(chǎn)公司職工的生活電費(fèi)，也要與清算組協(xié)商，然后再進(jìn)行支付。借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款”。

　　三、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的存貨部分

　　國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)在宣布破產(chǎn)后還有一些遺留存貨，這些存貨暫時(shí)不能定性為與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)一起拍賣還是單獨(dú)拍賣，要視存貨量、價(jià)值的大小及拍賣政策而定。因?yàn)榇蟛糠执尕浀膬r(jià)值及質(zhì)量不易界定，價(jià)格也不易評(píng)估，因此帶有很大的不確定性。所以托管企業(yè)在領(lǐng)用國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)存貨時(shí)，一定要根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)行情或者與清算組協(xié)商來(lái)進(jìn)行價(jià)值確定，最后由清算組確認(rèn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。由于這些存貨沒(méi)有發(fā)票，因此要與新購(gòu)的存貨區(qū)分開來(lái)。筆者建議如果存貨價(jià)值高、托管企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不困難最好暫時(shí)不使用，待收購(gòu)成功，進(jìn)行評(píng)估入賬后再使用。此外最好在領(lǐng)用時(shí)進(jìn)行價(jià)值確定，避免造成不必要的損失。對(duì)于未領(lǐng)用的部分，也要進(jìn)行監(jiān)督，避免流失。

　?。?）包裝物類、燃料、配件等原材料的入賬。包裝物、配件等原材料應(yīng)借記“包裝物、原材料等”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。燃料，如煤等可以先確定數(shù)量及規(guī)格，能夠確定價(jià)格就按照上述方法處理，對(duì)于不能確定價(jià)格的，暫不作會(huì)計(jì)處理，待托管企業(yè)收購(gòu)成功后再估價(jià)入賬，如果托管企業(yè)收購(gòu)不成功，也可以照原數(shù)量返還。

　　（2）庫(kù)存商品會(huì)計(jì)處理。庫(kù)存商品能夠確定價(jià)格，就按照下面的會(huì)計(jì)處理方法處理，對(duì)于不能確定價(jià)格的，暫不作會(huì)計(jì)處理，待托管企業(yè)收購(gòu)成功后再估價(jià)入賬，如果托管企業(yè)收購(gòu)不成功，也可以照原數(shù)量返還。借記“庫(kù)存商品”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。

　　四、與國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的固定資產(chǎn)

　　一般來(lái)說(shuō)，國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)特別是生產(chǎn)型固定資產(chǎn)投入不足，設(shè)備也長(zhǎng)久失修。托管企業(yè)在進(jìn)行托管前一定要對(duì)托管對(duì)象進(jìn)行調(diào)查，了解設(shè)備的成新度、日常維修費(fèi)用以及日常消耗等。在進(jìn)行托管時(shí)，對(duì)原來(lái)的設(shè)備要清點(diǎn)清楚，對(duì)新投入的設(shè)備要作備案登記，并擬定折舊標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于設(shè)備的維修費(fèi)，也要區(qū)分大修與日常一般維修消耗，并在金額和影響生產(chǎn)的程度上設(shè)定判斷標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)在托管協(xié)議中說(shuō)明哪些由清算組承擔(dān)，哪些由托管企業(yè)承擔(dān)。由于這些大修費(fèi)用和固定資產(chǎn)使用的時(shí)間性很強(qiáng)，因此托管企業(yè)先要將其作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)和大修費(fèi)入賬，待托管結(jié)束時(shí)確定具體金額。在投入時(shí)按照托管協(xié)議向清算組報(bào)告計(jì)劃，清算組同意后方可實(shí)行。賬務(wù)處理如下：

　　（1）設(shè)備、大修投入時(shí)及結(jié)束后托管企業(yè)的賬務(wù)處理。借記“在建工程”；貸記“銀行存款等”。借記“固定資產(chǎn)”；貸記“在建工程”。

　?。?）日常維修結(jié)束時(shí)的企業(yè)賬務(wù)處理。借記“制造費(fèi)用等”；貸記“原材料等”。

　?。?）如果托管企業(yè)收購(gòu)成功，那么設(shè)備、大修投入受益還是屬于本企業(yè)，因此上述會(huì)計(jì)處理不變。如果托管企業(yè)收購(gòu)不成功，則作如下調(diào)整：借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“固定資產(chǎn)（扣除標(biāo)準(zhǔn)后的金額）”。

　　五、收購(gòu)資金的暫時(shí)處理

　　托管企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)時(shí)的資金要先全部存入托管企業(yè)，然后以托管企業(yè)的名義收購(gòu)，這樣便于托管企業(yè)收購(gòu)成功后的資產(chǎn)入賬和增資。收購(gòu)資金存入時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應(yīng)付款——個(gè)人”。

　　此外，清算組借托管企業(yè)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。托管企業(yè)借清算組款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。而涉及政府優(yōu)惠的處理方法為：對(duì)于直接收費(fèi)的減免，有單據(jù)的按單據(jù)入賬；對(duì)于先交后返的稅費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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