第七章 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)
第一節(jié)  預(yù)算會(huì)計(jì)概述
學(xué)習(xí)和掌握行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，有必要先了解一下預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的不同，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)行政和事業(yè)單位各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵及其會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)表編制
預(yù)算會(huì)計(jì)概述
一、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)
預(yù)算會(huì)計(jì)是我國與企業(yè)會(huì)計(jì)并存的兩大類會(huì)計(jì)體系之一。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)在國家政權(quán)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活等領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用。
預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對象主要是預(yù)算資金。我們將企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)比較來看，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是生產(chǎn)和經(jīng)營商品的組織，在企業(yè)的整個(gè)活動(dòng)中，雖然貨幣資金占據(jù)重要地位，但商業(yè)活動(dòng)要求企業(yè)充當(dāng)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者角色，這就決定企業(yè)會(huì)計(jì)的核算對象主要是財(cái)產(chǎn)，尤其是商品，相應(yīng)地，貨幣資金的核算所占的比重較小。而預(yù)算會(huì)計(jì)則不同，其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是核算政府財(cái)政資金的專業(yè)會(huì)計(jì)，幾乎不涉及到財(cái)產(chǎn)核算；行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然涉及到財(cái)產(chǎn)核算，但并不是其主要核算對象。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位向社會(huì)提供的主要是公共勞務(wù)，公共勞務(wù)核算與商品核算是不一同的；而行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又比較直觀、簡單。所以說，預(yù)算會(huì)計(jì)核算對象主要是資金及其運(yùn)動(dòng)，行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)和物資的核算占次要、從屬的地位，但并不是說預(yù)算會(huì)計(jì)核算可以放棄對物資、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的核算和管理。
預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是兩類不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以概括為公共性、非盈利性及財(cái)政性質(zhì)。預(yù)算會(huì)計(jì)的公共性是指它以實(shí)現(xiàn)政府的公共職能為目的，是以核算政府預(yù)算資金為主體的會(huì)計(jì)。公共部門是執(zhí)行社會(huì)公共職能，管理公共事務(wù)的部門，通常指政府和行政事業(yè)單位。預(yù)算會(huì)計(jì)的非盈利性指會(huì)計(jì)主體是不以盈利為目的的，它所服務(wù)的是政府行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，它們所生產(chǎn)的是公共產(chǎn)品，主要采用無償或低價(jià)方式供給社會(huì)，同時(shí)政府通過征稅方式強(qiáng)制無償取得收入；行政事業(yè)單位的收入來自財(cái)政的無償撥款；行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)是以財(cái)政撥款為基礎(chǔ)的。財(cái)政性是指預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政管理的延伸，屬于財(cái)政管理的一部分，預(yù)算會(huì)計(jì)要嚴(yán)格遵守財(cái)政指令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，預(yù)算會(huì)計(jì)所管理的資金屬于財(cái)政資金。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)特性
預(yù)算會(huì)計(jì)的非盈利性決定了其在會(huì)計(jì)制度上具有以下特性：
（一）不設(shè)利潤科目，而設(shè)結(jié)余科目。利潤既可看作是企業(yè)當(dāng)年收入與支出相抵而形成的結(jié)余，同時(shí)也可看作資本的報(bào)酬，但是結(jié)余僅僅表明行政事業(yè)單位當(dāng)年收支相抵的結(jié)果，不是資本的報(bào)酬；企業(yè)會(huì)計(jì)中利潤表明了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，是資本的報(bào)酬形式，而行政事業(yè)單位的結(jié)余只表明了收支的對比情況。實(shí)際上行政事業(yè)單位的結(jié)余多并不是表明其財(cái)務(wù)狀況好，把結(jié)余作為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目的，甚至作為考核預(yù)算單位管理水平的唯一標(biāo)準(zhǔn)是不合理的。
（二）預(yù)算會(huì)計(jì)以資金核算為中心設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系。具體說就是以收入和支出為中心建立科目體系。這一點(diǎn)與以財(cái)產(chǎn)核算為中心建立會(huì)計(jì)科目體系的企業(yè)會(huì)計(jì)是不同的。
（三）采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。在會(huì)計(jì)核算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩個(gè)重要的原則。其本質(zhì)上都是圍繞著會(huì)計(jì)如何處理收入與支出的關(guān)系，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)處理建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，而預(yù)算會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，但對實(shí)行成本核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和預(yù)算會(huì)計(jì)要素是重要的預(yù)算會(huì)計(jì)理論。預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而預(yù)算會(huì)計(jì)要素則規(guī)定了會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基本界限和會(huì)計(jì)科目體系。
1997年5月，財(cái)政部結(jié)合我國預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際，公布了《〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉》，并在《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉》（1997年6月發(fā)布）、《〈行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉》（1998年2月發(fā)布）中各自對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了規(guī)定，形成了我國的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
四、會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是指構(gòu)成會(huì)計(jì)科目體系所不可缺少的因素。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，我們長期習(xí)慣于收入、支出和結(jié)存三個(gè)要素，這主要是因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位資金財(cái)政全部包攬，所以在市場經(jīng)濟(jì)條件下，1998年開始執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，財(cái)政部提出了五大會(huì)計(jì)要素理論，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)要分為六大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。相同名稱的會(huì)計(jì)要素，而從內(nèi)容上看預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上存在較大差異。而且，各要素之間的關(guān)系也不同，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。具體的核算也企業(yè)會(huì)計(jì)有明顯差異，比如在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對外投資與投資基金相對應(yīng)；對專用基金實(shí)行?？钷k法等。

（責(zé)任編輯：vstara）

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