新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)處理的唯一方法。本文對(duì)新所得稅準(zhǔn)則“暫時(shí)性差異”的含義及屬性等進(jìn)行分析，以解析新所得稅準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)與賬務(wù)處理方法。

1、暫時(shí)性差異的含義

2、“暫時(shí)性差異”與“時(shí)間性差異”的區(qū)別

（一）“暫時(shí)性差異”是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，而“時(shí)間性差異”是一個(gè)時(shí)期指標(biāo)。

（二）“暫時(shí)性差異”拓寬了核算范圍。

3、“暫時(shí)性差異”在資產(chǎn)負(fù)債表上的確認(rèn)

（一）當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，說(shuō)明本期應(yīng)承擔(dān)的所得稅責(zé)任大于實(shí)際要求上交的稅費(fèi)，因此必須再確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債才能將收付實(shí)現(xiàn)制記賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)成權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的形式，才能統(tǒng)一記賬基礎(chǔ)。負(fù)債的大小即為賬面價(jià)值減計(jì)稅基礎(chǔ)乘以稅率（暫時(shí)性差異乘以稅率），這項(xiàng)負(fù)債就叫“遞延所得稅負(fù)債”，對(duì)應(yīng)的差異就叫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（二）當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，自然需要增補(bǔ)資產(chǎn)，所以產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”（暫時(shí)性差異乘以稅率）。此時(shí)的暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異。

（三）當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要增補(bǔ)資產(chǎn)，產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”。因而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

（四）當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要增補(bǔ)負(fù)債，產(chǎn)生了“遞延所得稅負(fù)債”。因而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

值得注意的是確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，按謹(jǐn)慎性原則的要求應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。需注意四點(diǎn)：一是可抵扣差異是在未來(lái)期間作稅前抵扣，所以不能超過(guò)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額；二是未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額包括未來(lái)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得；三是取得未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的可能性即大于等于50%；四是要有相關(guān)證據(jù)。而企業(yè)一般對(duì)于所有由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)確認(rèn)。

編輯推薦：

2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：可抵扣暫時(shí)性差異

2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：所得稅會(huì)計(jì)處理

（責(zé)任編輯：vstara）