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3.2 稅收

政府稅收是政府財政收入的主要來源。

3.2.1(熟悉)稅收的作用和基本特征

稅收是政府行為，是政府為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

(1)稅收的作用

在市場經(jīng)濟條件下，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟主要著眼于：一是彌補市場失靈，糾正外部效應(yīng);二是調(diào)節(jié)收入分配和財富占有狀況，解決分配不公問題;三是調(diào)控社會總供求的關(guān)系，促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定。

稅收作為一種分配形式，本質(zhì)上是政府與納稅人之間的分配關(guān)系。由于在這種分配關(guān)系中，政府居于主導(dǎo)地位，通過國家制定的稅法來實施分配，體現(xiàn)為一種以政府為主體的分配關(guān)系。

(2)稅收的基本特征

稅收的基本特征是指稅收的強制性、無償性和固定性。通常被簡稱為稅收的"三性".

1)強制性。這是指稅收是政府憑借權(quán)力，依照頒布法律或法令實施的，任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。

應(yīng)注意：稅收的強制性是由作為國家政治權(quán)力表現(xiàn)形式的稅收法律的強制性加以體現(xiàn)的，與納稅人是否自覺自愿納稅是無關(guān)的。納稅人自覺納稅表明納稅人自覺遵守稅法，是法制觀念強的表現(xiàn)，不能以此否定稅收的強制性。

2)無償性。這是指政府征稅以后，稅款即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價或報酬。

在社會主義條件下，稅收"取之于民，用之于民".

3)固定性。這是指國家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標準，包括征稅對象、征收的數(shù)額或比例，并只能按預(yù)定的標準征收。

應(yīng)注意：稅收的固定性強調(diào)的是稅收征納要按法律規(guī)定的標準進行，這個法定的標準必須有一定的穩(wěn)定性，但也應(yīng)隨著經(jīng)濟社會條件的變化在必要時進行調(diào)整，使其更為科學(xué)、合理。將稅收的固定性理解為長期固定不變，也是不正確的。

稅收的上述三個形式特征是一個統(tǒng)一體，共同構(gòu)成稅收區(qū)別于其他財政收入形式的標志。判斷一種財政收入形式是不是稅收，主要看其是否同時具備這三個特征。

3.2.2(熟悉)稅收分類

(1)按課稅對象的性質(zhì)分類

按課稅對象的性質(zhì)可將稅收分為商品課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅三大類。這種分類最能反映現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，也是國際常用的主要稅收分類方法。

按我國稅制，一般分為商品課稅、所得課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。

商品課稅是以商品為課稅對象，以商品流轉(zhuǎn)額為稅基的各種稅收。商品課稅包括對貨物和勞務(wù)征收的各種稅。在我國，是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種，通常稱為流轉(zhuǎn)稅，主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。

所得課稅是以個人或團體的所得為課稅對象，以要素所有者(或使用者)取得的要素收入為稅基的各種稅收。所得課稅主要指企業(yè)所得稅和個人所得稅。由于社會保險稅、資本所得稅也是一種對要素收入的課征，故一般也劃人所得課稅類別。

資源課稅是以資源為征稅對象的稅種的總稱。目前屬于資源課稅的稅種主要有資源稅、土地使用稅等。

財產(chǎn)課稅是以動產(chǎn)或不動產(chǎn)形式存在的財產(chǎn)為課稅對象，以財產(chǎn)的數(shù)量或價值為稅基的各種稅收。如財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。

行為稅是指為實現(xiàn)特定政策目的，以特定行為為課稅對象而征收的稅種。我國現(xiàn)行稅制中，城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅等屬于行為稅。

(2)按稅收負擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類

按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。凡稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人一致的稅種為直接稅;凡稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人不一致的稅種為間接稅。一般認為，所得課稅和財產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。

(3)按課稅標準分類

按照課稅標準分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。國家征稅時，必須按照一定標準對課稅對象的數(shù)量加以計量，即確定稅基。有兩種方法：一是以實物量為課稅標準確定稅基;二是以價格為課稅標準確定稅基。采用前一種方法的稅種稱為從量稅，采用后一種方法的稅種稱為從價稅。從量稅的稅額隨課稅對象實物量的變化而變化，不受價格影響，在商品經(jīng)濟不發(fā)達時期曾被普遍采用，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，只宜對少數(shù)稅種采用。我國目前的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等屬于從量稅。從價稅的稅額隨課稅對象的價格變化發(fā)生同向變化，收入彈性大，能適應(yīng)價格引導(dǎo)資源配置的市場經(jīng)濟要求，便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而對多數(shù)稅種課稅時采用。

(4)按稅收與價格的關(guān)系分類

在從價稅中，按照稅收與計稅價格的關(guān)系可將稅收劃分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金是計稅價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅;凡稅金獨立于計稅價格之外的，稱為價外稅。價內(nèi)稅稅收負擔(dān)較為隱蔽，能適應(yīng)價稅合一的稅收征管需要;價外稅稅收負擔(dān)較為明顯，能較好地滿足價稅分離的稅收征管要求。我國目前的消費稅、營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。

(5)按稅收管理權(quán)限分類

以稅收管理權(quán)限為標準，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。稅收管理權(quán)限主要包括立法權(quán)、征收管理權(quán)和收入使用權(quán)。這三方面權(quán)限均歸中央的稅種，屬于中央稅;這三方面權(quán)限均歸地方的稅種屬于地方稅。嚴格意義上的中央稅或地方稅，應(yīng)是三權(quán)歸一的稅，這樣也就不存在共享稅。由于各個國家的政體和國情不同，嚴格意義的中央稅和地方稅僅存在于一些聯(lián)邦制國家。

在實際操作中，一般按稅收使用權(quán)的歸屬進行劃分。稅收使用權(quán)歸中央的屬中央稅，稅收使用權(quán)歸地方的屬地方稅，稅收由中央和地方按一定比例分成的屬中央地方共享稅。

我國基本適用這一劃分標準。按現(xiàn)行財稅體制，中央稅三權(quán)歸一;地方稅的立法權(quán)基本歸中央，征收管理權(quán)和收入使用權(quán)歸地方;中央地方共享稅的立法權(quán)和征收管理權(quán)歸中央，收入使用權(quán)共同分享。

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