為了幫助考生順利通過2013年投資建設(shè)項(xiàng)目管理師考試，小編特編輯整理了2013年投資建設(shè)項(xiàng)目管理師考試科目《投資建設(shè)項(xiàng)目決策》固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)常見問題揭密知識點(diǎn)，希望在2013年投資建設(shè)項(xiàng)目管理師考試中，助您一臂之力！

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)(以下簡稱項(xiàng)目審計(jì))，是指對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、工程管理及造價(jià)等方面真實(shí)、合法、效益的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要審計(jì)工作。筆者對近10年(1990-1999年)48個(gè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行了分析研究，粗略歸納出項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些主要問題，希望能給大家一些啟發(fā)。不當(dāng)之處，敬請批評指正。

一、違反基本建設(shè)程序

基建程序反映了一定的自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，才能保證項(xiàng)目的效率和效益，不按基建程序辦事和否定基建程序，往往造成重大損失。國家對基本建設(shè)程序有明確的規(guī)定，但從48個(gè)項(xiàng)目審計(jì)情況看，一半左右的項(xiàng)目存在違反基建程序的問題。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1、前期工作沒有做好。按照有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目前期工作程序包括：項(xiàng)目建設(shè)書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié);只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。從審計(jì)情況來看，建設(shè)項(xiàng)目前期工作缺這少那的情況比較普遍。特別是一些重點(diǎn)項(xiàng)目，片面強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊，任務(wù)重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大、工程變更多等許多疑難問題。

2、建設(shè)項(xiàng)目沒有報(bào)批或有關(guān)部門越權(quán)審批。

3、邊設(shè)計(jì)，邊施工。如有的項(xiàng)目在沒有施工圖紙或圖紙不齊的情況下進(jìn)行施工，有的項(xiàng)目甲乙雙方?jīng)]有簽定施工合同。

4、工程完工后未及時(shí)辦理結(jié)算。

二、建設(shè)項(xiàng)目超概算

概算是指初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)束時(shí)止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。長期以來，我國投資領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。在48個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中，有24個(gè)項(xiàng)目存在超概算現(xiàn)象，最高超概算5。3倍。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題，有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素。二是套錯(cuò)定額。三是征地拆遷超概算。四是一些單位和部門，為上項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。

三、未實(shí)行招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行公開招標(biāo)，是我省建筑領(lǐng)域改革的一項(xiàng)重要工作。這項(xiàng)工作有利于推動(dòng)企業(yè)公平競爭，有利于提高工程質(zhì)量和降低工程成本，有利于加強(qiáng)廉政建設(shè)、防止腐敗現(xiàn)象。從審計(jì)情況看，這方面的主要問題是：

1、未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，全部或部分使用國有資金或者國家融資等項(xiàng)目，都必須進(jìn)行招標(biāo)。在審計(jì)的48個(gè)項(xiàng)目中，有15(占31%左右)個(gè)項(xiàng)目沒有按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。另外，雖然有關(guān)文件明確規(guī)定監(jiān)理應(yīng)當(dāng)實(shí)行招投標(biāo)，但是，目前我省各地普遍沒有執(zhí)行，有關(guān)部門的解釋是，監(jiān)理招標(biāo)的條件尚不具備。

2、招投標(biāo)不規(guī)范。一是在資料不齊的情況下進(jìn)行招投標(biāo)。按規(guī)定，實(shí)行施工招標(biāo)的工程應(yīng)具備有持證設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)的施工圖紙和有關(guān)設(shè)計(jì)文件。但是，一些建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)，或是沒有初步設(shè)計(jì)、或是沒有施工圖紙，由于沒有這些基本文件，實(shí)際上招投標(biāo)的標(biāo)底是無法確定的，從而導(dǎo)致了招投標(biāo)的不規(guī)范，有的甚至可以說是規(guī)避招標(biāo)。二是招標(biāo)未按規(guī)定進(jìn)入交易中心進(jìn)行。按規(guī)定，發(fā)包價(jià)300萬元以上的民用建筑等項(xiàng)目都必須進(jìn)入交易中心招標(biāo)發(fā)包，不進(jìn)交易中心不是違規(guī)。三是違規(guī)分解工程，強(qiáng)行要求中標(biāo)人分包或轉(zhuǎn)包工程，投標(biāo)人相互串通，泄露標(biāo)底，收受賄賂等。

四、擠占挪用建設(shè)資金

在48個(gè)項(xiàng)目中，擠占挪用建設(shè)資金的情況比較普遍，有些問題性質(zhì)嚴(yán)重，共有25項(xiàng)目存在這方面的問題，擠占挪用的金額為5。56億元。

1、有7個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金被挪用于有關(guān)單位職工福利、獎(jiǎng)金。如某大廈項(xiàng)目將補(bǔ)助食堂的124。9萬元列入建設(shè)成本管理費(fèi)。

2、有8個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金被用于概算外購置汽車和辦公用品。某供水工程概算外購置固定資產(chǎn)達(dá)6600多萬元。

3、有16個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金用于建宿舍和概算外投資。

4、有7個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金被其他單位占用。

五、高估冒算

當(dāng)前，工程造價(jià)中脫離實(shí)際，高估冒算，弄虛作假，多列費(fèi)用等問題比較普遍。對工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，起步相對較晚，經(jīng)驗(yàn)不是很多，在48個(gè)項(xiàng)目中，有7個(gè)項(xiàng)目對工程造價(jià)進(jìn)行了審計(jì)，核減投資5000萬元左右。對工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，主要是對施工單位編制的或經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)的主要問題是：

1、虛大工程量。工程量是計(jì)算直接費(fèi)的基礎(chǔ)，它從根本上決定著建筑工程造價(jià)。近年來工程預(yù)決算審計(jì)中的主要問題表現(xiàn)在工程量中，存在的主要問題是重復(fù)計(jì)列，計(jì)算錯(cuò)誤，有意虛大等。

2、高套預(yù)算定額。預(yù)算定額是各地區(qū)或各行業(yè)確定完成單位合格建筑安裝產(chǎn)品所需的人財(cái)物的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。它是施工圖編制的主要依據(jù)之一，也是審計(jì)的重要依據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題是高套定額和換算錯(cuò)誤等。

3、虛增費(fèi)用。一是隨意增加和重復(fù)計(jì)算直接工程費(fèi)和間接費(fèi);二是各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過程和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

六、施工管理不善或違規(guī)

1、施工簽證手續(xù)不健全。如不是現(xiàn)金簽證，而是事后補(bǔ)簽證。

2、超撥工程進(jìn)度款，或要求施工單位帶資施工。

3、工程進(jìn)度滯后。

4、損失浪費(fèi)。有14個(gè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)問題，金額2。27億元。主要原因：一是設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或設(shè)計(jì)變更;二是決策失誤，三是各類事故;四是設(shè)備及材料保管不當(dāng)，五是上當(dāng)受騙。

5、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包工程。

七、其他違規(guī)違紀(jì)問題。

1、偷漏稅收。在48個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中，有一半以上存在偷漏稅收的問題，涉及的稅種依照普遍程序排列為：投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已停征)，印花稅，營業(yè)稅，城建稅，教育附加，耕地占用稅，增值稅等。

2、小金庫。48個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的小金庫比較少，僅有3個(gè)。由于小金庫比較隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，因此，這并不表明小金庫的問題不普通。

3、違反海關(guān)、外匯管理及?？匾?guī)定。主要是自行轉(zhuǎn)讓免稅進(jìn)口材料，私自買賣外匯、逃匯，購買?？厣唐窙]有報(bào)批等。

4、注入資金和開辦費(fèi)違規(guī)。如未按規(guī)定注資，資金缺口大，資金到位率低，注冊資本變更手續(xù)不完善，開辦費(fèi)超支等。

5、亂攤派。主要是違規(guī)收取管理費(fèi)，上級或有關(guān)單位借用建設(shè)項(xiàng)目的車輛、物資等。

6、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范問題普遍存在。48個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中，有43個(gè)存在此類問題，主要是，白條入賬及會計(jì)憑證不規(guī)范，計(jì)賬不及時(shí)，賬實(shí)不符，賬賬不符，未按規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目及運(yùn)用會計(jì)科目不規(guī)范，決算報(bào)表填報(bào)不規(guī)范等。其中，白條入賬和不按規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目的問題比較突出。

與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，固定資產(chǎn)投資審計(jì)有其鮮明的特點(diǎn)：一是不僅審計(jì)財(cái)務(wù)收支，而且審計(jì)工程，工程技術(shù)專業(yè)特點(diǎn)很強(qiáng);二是審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目往往投資數(shù)額巨大，審計(jì)范圍大，內(nèi)容廣泛，需要投入的審計(jì)力量很多，很難做到真正意義上的全面審計(jì);三是涉及面廣，特別是審計(jì)造價(jià)與各方面利害關(guān)系大，在法規(guī)不是很健全的情況下，審計(jì)難度大。上述特點(diǎn)，決定了項(xiàng)目審計(jì)一定要認(rèn)真貫徹執(zhí)行總理關(guān)于審計(jì)工作要“突出重點(diǎn)”的重要指示精神，查深查透，不斷深化。上面列出的項(xiàng)目審計(jì)的七個(gè)方面的常見問題，希望能夠在這方面給大家有所啟發(fā)。

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