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三、會計(jì)記錄
(一)會計(jì)記錄的概念
會計(jì)確認(rèn)主要是通過將會計(jì)要素按照一定的方法進(jìn)行會計(jì)記錄來實(shí)現(xiàn)的。
會計(jì)記錄是通過賬戶、會計(jì)憑證和賬簿等載體,運(yùn)用復(fù)式記賬等手段。對確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行記錄,為編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告積累數(shù)據(jù)的過程。
(二)會計(jì)記錄的方法
會計(jì)記錄的方法主要包括:設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
1.設(shè)置賬戶
為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引發(fā)的會計(jì)要素的增減變動,提供各種會計(jì)信息,需要根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目在賬簿中開設(shè)賬戶。賬戶是根據(jù)以會計(jì)要素劃分的會計(jì)科目設(shè)置的,具有一定的格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動情況及其結(jié)果的載體,是對會計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具。賬戶設(shè)置一般以會計(jì)科目作為它的名稱,與會計(jì)科目的級次相對應(yīng)。會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類科目和明細(xì)分類科目。賬戶可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按照賬戶所反映的會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類,可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、費(fèi)用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計(jì)要素的變動,從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況。因此,賬戶結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩個基本部分,劃分為左方(記賬符號為借)、右方(記賬符號為貸)兩個方向,一方登記增加,另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶,借方登記增加額、貸方登記減少額;負(fù)債、所有者權(quán)益、收人類賬戶,借方登記減少額、貸方登記增加額。賬戶中登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額,登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額,增減相抵后的差額稱為余額,余額按照時(shí)間不同分為期初余額和期末余額,其基本關(guān)系是:
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
對于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶:
期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶:
期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
為了全面記錄賬戶變化,需要設(shè)置賬簿,匯總各賬戶記錄,每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某張或某些賬頁,記錄內(nèi)容一般包括賬戶的名稱(即會計(jì)科目)、日期和摘要(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容)、增加和減少的金額及余額、憑證號數(shù)(說明賬戶記錄的依據(jù))。
2.復(fù)式記賬
(1)復(fù)式記賬法的概念。復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,同時(shí)計(jì)入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。它是以會計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法,通過對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄,通過賬戶記錄可以全面、清晰地反映出有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的來龍去脈,通過賬戶的平衡關(guān)系,可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。復(fù)式記賬法由于反映全面、便于檢查的特點(diǎn),被世界各國公認(rèn)為是一種科學(xué)的記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法,其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。
(2)借貸記賬法。
借貸記賬法是以“借”貸”作為記賬符號,反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動情況的一種記賬方法。按照會計(jì)等式建立的資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)的項(xiàng)目一般列在左方,負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目一般列在右方。為了使賬戶中的記錄與資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)相吻合,各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額應(yīng)分別記入該賬戶的左方(借方);各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額,應(yīng)分別記人該賬戶的右方(貸方)。這樣,在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),資產(chǎn)的增加,應(yīng)記在與資產(chǎn)期初余額的同一方向,即賬戶的左方(借方);資產(chǎn)的減少,應(yīng)記在資產(chǎn)增加的相反方向,即賬戶的右方(貸方);同樣道理,負(fù)債與所有者權(quán)益的增加,應(yīng)記在賬戶的右方(貸方);負(fù)債與所有者權(quán)益的減少,應(yīng)記在賬戶的左方(借方)。上述內(nèi)容和登記方法,構(gòu)成借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu):左方為借方,右方為貸方。借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額;貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。
借貸記賬法的記賬規(guī)則,是“有借必有貸,借貸必相等”。借貸記賬法下,為了保證一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性,需要在一定時(shí)期終了時(shí),根據(jù)會計(jì)等式的基本原理,即根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確,對賬戶記錄進(jìn)行試箅平衡。試算平衡是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的,可以采用兩種試算平衡方法,即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法,要求都是借貸平衡。
發(fā)生額試算平衡法公式為:
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
余額試算平衡法公式為:
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
3.填制和審核憑證
會計(jì)憑證是記錄經(jīng)常業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。它是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明。填制和審核會計(jì)憑證,是會計(jì)工作的開始。會計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的,用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況,并作為記賬原始依據(jù)的會計(jì)憑證。通過填制和審核會計(jì)憑證,可以控制經(jīng)濟(jì)活動,保證會計(jì)資料真實(shí)正確,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,為記賬提供可靠依據(jù),保證會計(jì)記錄真實(shí)可靠。
記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額而填制的,作為登記賬簿直接依據(jù)的會計(jì)憑證。在登記賬簿之前,應(yīng)按實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計(jì)分錄,然后據(jù)以登記賬簿。在實(shí)際工作中,會計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。
4.登記賬簿
賬簿是指由一定格式的賬頁組成的,以會計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿,是會計(jì)工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是聯(lián)結(jié)會計(jì)憑證與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。賬簿是保存會計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具,是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。
登記賬簿就是將會計(jì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),序時(shí)、分類地記人有關(guān)簿籍中設(shè)置的各個賬戶。登記賬簿必須以憑證為根據(jù),并定期進(jìn)行結(jié)賬、對賬,以便為編制會計(jì)報(bào)表提供完整而又系統(tǒng)的會計(jì)數(shù)據(jù)。按照賬簿的用途分類,賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。為了保證會計(jì)賬簿所提供會計(jì)資料的真實(shí)、完整,會計(jì)人員在登記賬簿時(shí),需要定期做好對賬工作,做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符,對賬工作至少每年進(jìn)行一次。
(三)賬務(wù)處理程序
1.賬務(wù)處理程序的概念
賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序,是指對會計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報(bào)告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總,記賬憑證的填制、匯總,日記賬、明細(xì)分類賬的登記,到會計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。賬務(wù)處理程序的基本模式可以概括為:原始憑證一記賬憑證一會計(jì)賬簿一會計(jì)報(bào)表。選擇科學(xué)、合理的會計(jì)賬務(wù)處理程序是組織會計(jì)工作、進(jìn)行會計(jì)核算的前提。會計(jì)賬務(wù)處理程序有多種形式,各單位應(yīng)采用何種賬務(wù)處理程序,由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。目前,我國各經(jīng)濟(jì)單位通常采用的主要賬務(wù)處理程序有五種:記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)-處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序。
2.會計(jì)賬務(wù)處理程序
(1)記賬憑證賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序,其一般程序是:
①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;
③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;
⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
⑥期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
⑦期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會計(jì)報(bào)表。
記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了,易于理解,總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是:登記總分類賬的工作量較大。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
(2)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是:
①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;
③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;
⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;
⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
⑦期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
⑧期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會計(jì)報(bào)表。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量,便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是:按每一貸
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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