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2012年經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)筆記(31)

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經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)筆記:財(cái)政收入三

11、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

補(bǔ):商品流轉(zhuǎn)順序:

供應(yīng)商→制造商→批發(fā)商(代理)→零售商→消費(fèi)者(最終使用者)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中還會(huì)涉及“運(yùn)輸公司、物流公司”等。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式
具體含義
前轉(zhuǎn)又稱(chēng)順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁
納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其所提供商品的價(jià)格方法,向前轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買(mǎi)者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。
前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式,多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。
后轉(zhuǎn),又稱(chēng)逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁
在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí),納稅人通過(guò)壓低購(gòu)入商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式,將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
混轉(zhuǎn),也稱(chēng)為散轉(zhuǎn)
納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商,又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者,實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見(jiàn)。
消轉(zhuǎn)
納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ),通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來(lái)抵消稅負(fù)。實(shí)際上稅負(fù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁,而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。
旁轉(zhuǎn)也叫側(cè)轉(zhuǎn),
納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。
稅收資本化也稱(chēng)“資本還原”
生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來(lái)源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中,稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的稅收,最典型的就是對(duì)土地交易的課稅。
例:某房地產(chǎn)公司購(gòu)買(mǎi)一塊1000平方米土地,購(gòu)買(mǎi)價(jià)款800萬(wàn)元,每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元,未來(lái)70年的稅款共計(jì)70萬(wàn)元,該公司將預(yù)期繳納的70萬(wàn)元稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者,進(jìn)而實(shí)際的購(gòu)買(mǎi)地款為800-70=730萬(wàn)元,此后該公司每年支付1萬(wàn)元的土地使用稅,但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。
稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。
①稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品,而稅收資本化借助的是資本品;
②稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁,稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

12、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

1)應(yīng)稅商品供給與需求的彈性。商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。①如果需求彈性較大,供給彈性較小,則稅負(fù)將主要由納稅人自己承擔(dān),商品不容易轉(zhuǎn)嫁。②如果需求彈性較小,供給彈性較大,稅負(fù)將主要由他人負(fù)擔(dān),商品較易轉(zhuǎn)嫁。

2)課稅商品的性質(zhì)。一般情況下:①對(duì)生產(chǎn)必需品的課稅,因?qū)ζ湎M(fèi)是必不可少的,需求彈性小,稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。②對(duì)非生活必需品課稅,因?qū)ζ湎M(fèi)不是必不可少的,需求彈性大,稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁

3)課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系。一般情況下:(1)與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅,是不容易轉(zhuǎn)嫁的(如對(duì)企業(yè)征收所得稅和對(duì)個(gè)人征收個(gè)人所得稅)。(2)通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程而間接對(duì)納稅人征收的稅,是比較容易轉(zhuǎn)嫁的(如對(duì)商品征收的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅)。

4)課稅范圍的大小。一般情況下:(1)課稅范圍越廣泛,越不容易對(duì)商品的購(gòu)買(mǎi)者產(chǎn)生替代效應(yīng),使需求缺乏彈性,課稅商品價(jià)格的提高變得比較容易,稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁;(2)課稅范圍越狹窄,越容易對(duì)商品的購(gòu)買(mǎi)者產(chǎn)生替代效應(yīng),使需求具有彈性,課稅商品價(jià)格的提高變得艱難,稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

此外,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競(jìng)爭(zhēng)程度有關(guān)。

12、國(guó)債含義:國(guó)債即國(guó)家債務(wù),通常是指一國(guó)中央政府作為主體,依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來(lái)源,是一種有償形式的、非經(jīng)常性的財(cái)政收入。

與私債務(wù)相比,國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小、又被稱(chēng)為“金邊債券”。

13、國(guó)債的種類(lèi)

1)按照國(guó)債發(fā)行地域不同,可將國(guó)債分為內(nèi)債和外債。舉借國(guó)內(nèi)債務(wù)不會(huì)因借債而增加國(guó)內(nèi)資金總量,舉借外債可以在一定時(shí)期內(nèi)增加本國(guó)可支配的資金總量。

2)按借入債務(wù)到償還債務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)短劃分:

短期國(guó)債――――1年以?xún)?nèi)的,最典型的短期國(guó)債形式是國(guó)庫(kù)券。

中期國(guó)債――――1~10年的

長(zhǎng)期國(guó)債――――10年以上

3)根據(jù)利率的變動(dòng)情況可將國(guó)債分為固定利率國(guó)債與浮動(dòng)利率國(guó)債。

4)根據(jù)國(guó)債能否在證券市場(chǎng)流通,可將國(guó)債分為上市(流通)國(guó)債與非上市(非流通)國(guó)債。

一般情況下,能夠上市流通的國(guó)債多為中短期國(guó)債,不能上市流通國(guó)債多為長(zhǎng)期國(guó)債。

5)根據(jù)國(guó)債債務(wù)本位的不同,可將國(guó)債分為貨幣國(guó)債與實(shí)物國(guó)債。

①貨幣國(guó)債是指以貨幣為債務(wù)本位發(fā)行的國(guó)債。政府舉借的是貨幣,歸還的也是貨幣。

②實(shí)物國(guó)債以實(shí)物作為債務(wù)本位發(fā)行的國(guó)債??梢员苊庖蜇泿刨H值給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失,一般是在存在高通貨膨脹時(shí)采用。我國(guó)1950年發(fā)行的“人民勝利折實(shí)公債”就屬于實(shí)物國(guó)債。

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