商業(yè)銀行會計核算的基本理論與方法

一、會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求

(一)會計核算的基本前提

會計核算的基本前提也稱會計假設(shè)，是對會計活動的空間、時間和計量單位等的標(biāo)準(zhǔn)所做的規(guī)定。會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項假設(shè)。

(1)會計主體假設(shè)。會計假設(shè)中的會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會計活動的空間范圍。一方面規(guī)定了本單位的會計主體不能與其他會計主體混同，另一方面規(guī)定了本單位的會計主體不能與投資者在單位以外的經(jīng)濟活動相混同。

在此應(yīng)當(dāng)特別注意，會計主體不同于法律主體。法律主體以能夠獨立承擔(dān)法律責(zé)任為依據(jù)，可以是自然人，也可以是法人;而會計主體以是否進行獨立會計核算為確定依據(jù)。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，如一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨立地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是會計主體不一定是法律主體，既可以是獨立經(jīng)營的法人企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是非法人組織，如銀行的分支機構(gòu)、合伙經(jīng)營組織等。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不考慮停業(yè)破產(chǎn)、清算的因素。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)將按原定的用途和目標(biāo)使用現(xiàn)有的經(jīng)營資源，并按原定的承諾條件清償各種債務(wù)進而在會計核算時，對資產(chǎn)能夠按照歷史成本計價和計提折舊，對費用能夠定期進行分配，對負債能夠按期償還，否則正常的核算就無法進行，從而使會計處理方法保持穩(wěn)定，使企業(yè)的會計記錄和會計報表真實可靠。

(3)會計分期假設(shè)。會計分期假設(shè)是指企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為連續(xù)、相等的會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束后，才能通過收入和費用的歸集，從而進行準(zhǔn)確的計算。但是，這種方法實際上是行不通的，這就需要人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的時期來計算利潤，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計期間劃分為年度和中期。每年1月1日至12月31日為一個會計年度。半年度、季度和月度為會計中期。會計分期假設(shè)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提供了理論基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。也就是說，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

(4)貨幣計量假設(shè)。貨幣計量假設(shè)是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)資產(chǎn)的形式多樣，在量上是無法比較的，會計核算客觀上需要有一種統(tǒng)一的計量單位作為會計核算的計價尺度。以貨幣作為會計核算的計量單位，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣運動，能夠全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在我國，會計核算主要以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

(二)會計信息質(zhì)量要求

為規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計核算應(yīng)遵循的一般原則。主要包括以下內(nèi)容：

(1)可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息做到真實可靠、內(nèi)容完整。

(2)相關(guān)性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

(3)可理解性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

(4)可比性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

(5)實質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如，以融資方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講，企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)，并從中受益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)。

(6)重要性。會計核算在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，對于影響經(jīng)營政策的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，單獨反映，并在會計報告中作重點說明。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化，合并反映。

(7)謹慎性。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

(8)及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、商業(yè)銀行會計核算的要素和基本方法

(一)會計核算的要素

會計核算要素是對會計對象具體內(nèi)容所做的最基本分類，是會計核算對象的具體化，是組成會計報表的基本單位。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。就商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特點而言，商業(yè)銀行的資產(chǎn)主要包括：①各種現(xiàn)金資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項、存放同業(yè)等。②發(fā)放貸款，包括短期貸款和長期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以內(nèi)，或能在1年內(nèi)收回的貸款;長期貸款是指貸款期限在1年以上，或不能在1年內(nèi)收回的貸款。③對外投資，包括短期投資和長期投資。短期投資是指準(zhǔn)備在1年內(nèi)隨時可以變現(xiàn)的投資;長期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。④固定資產(chǎn)，是指銀行為經(jīng)營管理、提供勞務(wù)或出租而持有的且使用年限在1年以上、單位價值較高的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、機器、工具等。⑤無形資產(chǎn)，是指銀行擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。⑥其他資產(chǎn)，是指除以上現(xiàn)金資產(chǎn)、貸款、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

(2)負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。對銀行業(yè)來說，負債業(yè)務(wù)是最基本、最主要的業(yè)務(wù)，銀行通過負債來籌集資金，從而構(gòu)成銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的負債主要包括：吸收存款、向中央銀行借款、拆人資金、應(yīng)付款項等。吸收存款包括活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款等。

(3)所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的權(quán)益，其金額為資產(chǎn)扣除負債后的余額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行的所有者權(quán)益還包括按一定比例從稅后利潤中計提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備金。

(4)收入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流人。商業(yè)銀行的收入主要包括利息收入、金融機構(gòu)往來利息收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入投資收益、匯兌收益和其他營業(yè)收入。

(5)費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。商業(yè)銀行的費用主要包括：利息支出、金融機構(gòu)往來支出、手續(xù)費支出、資產(chǎn)減值損失、匯兌損失，以及在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的其他費用支盛，如按規(guī)定計提的各項準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、培訓(xùn)費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)管理費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、會議費、訴訟費、長期待攤費用攤銷、董事會費、廣告費等。

(6)利潤。利潤是指商業(yè)銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出

其中，營業(yè)收入=利息凈收入+手續(xù)費及傭金凈收入+投資收益+

公允價值變動損益+匯兌收益+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)支出=稅金及附加+業(yè)務(wù)及管理費+資產(chǎn)減值損失+其他業(yè)務(wù)支出

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

(二)商業(yè)銀行會計核算方法

商業(yè)銀行會計核算方法是根據(jù)會計的基本方法，結(jié)合商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動的特點和經(jīng)營管理的要求，用來反映和監(jiān)督會計核算對象，完成會計核算任務(wù)的手段。商業(yè)銀行會計核算方法由基本核算方法和業(yè)務(wù)處理方法構(gòu)成。基本核算方法是業(yè)務(wù)處理的一般方法，是各項業(yè)務(wù)處理手續(xù)所必須遵循的共同規(guī)定和要求，由會計科目、會計憑證、記賬方法、賬務(wù)組織以及會計報表組成;業(yè)務(wù)處理方法是基本核算方法的具體運用。

1.會計科目

會計科目是根據(jù)會計要素的基本框架，對會計對象所做的具體分類的名稱和標(biāo)志，它是會計核算的基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶和確定報表項目的依據(jù)。

(1)銀行會計科目的分類。銀行會計科目按照資金性質(zhì)及經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類。

在上述會計科目分類的基礎(chǔ)上，各商業(yè)銀行在實際工作中，都增加了資產(chǎn)負債共同類科目，主要是反映商業(yè)銀行各項資產(chǎn)和負債雙重性的科目。如清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目等科目。

銀行會計科目按照其與會計報表的關(guān)系分類，分為表內(nèi)科目和表外科目。需要在會計報表中進行反映的會計科目稱為表內(nèi)科目，不需要在會計報表中反映的會計科目稱為表外科目。

(2)銀行會計科目的設(shè)置。2006年10月30日財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，在附錄中依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認和計量的規(guī)定制定了涵蓋各類企業(yè)的主要交易或事項的會計科目和主要賬務(wù)處理，要求企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。商業(yè)銀行根據(jù)財政部及有關(guān)部門的規(guī)定，構(gòu)建起了一套具有自身特色的會計科目體系見表7-1。

2.會計憑證

銀行會計憑證是銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動原始記錄的規(guī)格化文件，是辦理收、付和記賬的依據(jù)，是核對賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。

(1)會計憑證的分類。銀行的會計憑證按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為基本憑證和特定憑證兩大類。

基本憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)需要和核算要求設(shè)置的共同適用的一般會計憑證。它是由銀行會計人員根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制憑以記賬的憑證?；緫{證按其性質(zhì)的規(guī)定分為：①現(xiàn)金收入傳票;②現(xiàn)金付出傳票;③轉(zhuǎn)賬借方傳票;④轉(zhuǎn)賬貸方傳票;⑤特種轉(zhuǎn)賬借方傳票;⑥特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票;⑦貨幣兌換借方傳票;⑧貨幣兌換貸方傳票;⑨表外科目(借方)付出傳票;⑩表外科目(貸方)收入傳票。

特定憑證是銀行為了業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理的需要，根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊要求而設(shè)計和印制的不同格式的專用憑證。這些憑證一般由客戶填制，如結(jié)算業(yè)務(wù)憑證、進賬單等;存貸款業(yè)務(wù)的存(取)款單、貸款借據(jù)等。有的則由銀行自行填寫，如各類聯(lián)行報單。

銀行的基本憑證和跨系統(tǒng)特定憑證的規(guī)格，由中國人民銀行總行規(guī)定;系統(tǒng)內(nèi)特定憑證的規(guī)格，則由各自總行規(guī)定。

(2)會計憑證的要素。根據(jù)會計制度規(guī)定，銀行各種憑證一般應(yīng)具備下列基本要素：①年、月、日(特定憑證代替?zhèn)髌睍r，應(yīng)注明記賬日期);②收、付款單位的戶名和賬號;③收、付款單位開戶銀行的名稱和行號;④人民幣或外幣符號和金額大小寫數(shù)字;⑤款項來源、用途或業(yè)務(wù)事實摘要及附件張數(shù);⑥會計分錄和憑證編號;⑦單位按有關(guān)規(guī)定的簽章;⑧銀行業(yè)務(wù)印章和經(jīng)辦人員簽章。

(3)會計憑證的處理。會計憑證的處理指從受理或填制憑證開始，經(jīng)過審查和傳遞，到裝訂保管為止的全過程。

1)會計憑證的填制和審查。填制憑證，必須要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字正確、字跡清楚。銀行在受理憑證時，必須根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的具體要求認真審查，做到內(nèi)容完整，符合規(guī)定。審查無誤后，有關(guān)經(jīng)辦人按規(guī)定簽章，以示完成工作并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

2)會計憑證的傳遞。憑證的傳遞，是從受理或編制憑證開始，直到業(yè)務(wù)處理完畢，以至憑證被裝訂保管的整個連續(xù)過程。憑證的傳遞過程，也是業(yè)務(wù)處理過程和會計核算的過程，它關(guān)系到銀行和客戶資金的效率和安全。因此，憑證的傳遞必須達到如下要求：①按照會計核算程序組織傳遞，做到準(zhǔn)確及時、手續(xù)嚴(yán)密、先急后緩、先外后內(nèi);②在對外傳遞中，除有關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)另有規(guī)定者外，一律通過郵局或銀行自行傳遞;③按照“先收款，后記賬”的要求傳遞現(xiàn)金收入憑證;④按照“先記賬，后付款”的要求傳遞現(xiàn)金付出憑證;⑤按照“先借后貸”“他行票據(jù)，收妥抵用”的要求傳遞轉(zhuǎn)賬憑證。

3)會計憑證的裝訂與保管。每一份會計憑證都是經(jīng)濟、金融活動的書面證明，是業(yè)務(wù)、財務(wù)活動的歷史資料。因此，為便于事后查賬、用賬和分析參考應(yīng)用，就必須按有關(guān)規(guī)定做好會計憑證的裝訂與保管工作。

3.記賬方法

(1)記賬方法的概念和種類。記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，采用一定的計量單位，通過賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，反映資金狀態(tài)的一種方法。記賬方法按其登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時涉及一個還是多個賬戶，分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。所謂復(fù)式記賬，是指按資金運動的內(nèi)在聯(lián)系，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個(或兩個以上)相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的主要方法之一。

(2)借貸記賬法的概念。借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡原理為依據(jù)，以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，在賬戶中進行登記和反映資金增減變化過程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。

(3)借貸記賬法的基本內(nèi)容。

1)記賬符號和賬戶設(shè)置。在借貸記賬法下，“借”“貸”是一種純粹抽象化了的記賬符號。復(fù)式記賬法把賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容劃分為資產(chǎn)類與負債、權(quán)益類兩大類。任何賬戶都分為借方和貸方兩個部分，通常資產(chǎn)的增加記借方，資產(chǎn)的減少記貸方，余額反映在借方。負債(權(quán)益)類賬戶，負債(權(quán)益)的增加記貸方，負債(權(quán)益)的減少記借方，余額反映在貸方。共同類賬戶，借方記資產(chǎn)的增加，負債的減少;貸方記負債的增加，資產(chǎn)的減少，其最終余額為借方的屬資產(chǎn)類，余額為貸方的屬負債類。

2)記賬規(guī)則。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都要相應(yīng)登記在一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，借貸雙方金額必須相等。借貸記賬法所反映的資金變化歸納起來不外乎四種類型，即資產(chǎn)與負債(權(quán)益)科目同增;資產(chǎn)與負債(權(quán)益)科目同減;資產(chǎn)類科目之間一增一減;負債(權(quán)益)類科目之間一增一減。

3)借貸記賬法的試算平衡。由于借貸記賬法是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬的，因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的每項會計分錄，都可以用借貸必相等這個規(guī)則來檢查其借貸雙方發(fā)生額是否平衡。并于每天或隔一定時間，把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，按會計科目編制科目日結(jié)單和匯總表據(jù)以登記總賬。編制試算平衡表，可以檢查本期所有會計科目的借貸方發(fā)生額和余額是否平衡。用公式表示如下：所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計所有賬戶的借方期初余額合計=所有賬戶的貸方期初余額合計所有賬戶的借方期末余額合計=所有賬戶的貸方期末余額合計

4.賬務(wù)組織

銀行賬務(wù)組織是指賬簿的設(shè)置、記賬程序和核對方法的有機結(jié)合。由明細核算、綜合核算和賬務(wù)核對三部分構(gòu)成。

(1)明細核算是對所屬會計科目按賬戶進行的核算，是由各明細分類賬組成，對綜合核算具有補充說明的作用。明細核算具體由分戶賬、登記簿、余額表等組成。

(2)綜合核算是按科目進行的概括的核算，是對明細核算的概括和總結(jié)，對明細核算有統(tǒng)馭作用。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成。

(3)賬務(wù)核對是防止賬務(wù)差錯、保證核算準(zhǔn)確的重要措施之一。賬務(wù)核對分每日核對和定期核對，其內(nèi)容分為賬賬、賬款、賬實(金銀、物品、有價單證、重要空白憑證、固定資產(chǎn)等)、賬表(各種報表和計息表)、賬據(jù)和內(nèi)外賬核對。各經(jīng)辦人員在核對相符后，必須簽章證明，會計主管人員應(yīng)加以督促檢查。

5.會計報表

銀行會計報表是根據(jù)會計核算資料歸集、加工、匯總而成的一個完整報告體系，是綜合反映銀行在一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的文件，是企業(yè)向外傳遞信息的主要途徑。銀行的會計報表，是銀行各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支情況的綜合反映，是考核業(yè)務(wù)工作和財務(wù)成果的重要依據(jù)。

銀行會計報表分為銀行內(nèi)部管理需要的會計報表和向外報送的會計報表兩大類。銀行內(nèi)部管理需要的會計報表由各銀行自行規(guī)定。向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，則由制度統(tǒng)一規(guī)定，這類報表主要有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和其他有關(guān)附表。

(1)資產(chǎn)負債表。銀行資產(chǎn)負債表是反映銀行在某特定時日財務(wù)狀況的報表。我國商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。銀行資產(chǎn)負債表根據(jù)資產(chǎn)與負債的流動性可分為三大類：

1)資產(chǎn)項目。資產(chǎn)項目包括商業(yè)銀行的現(xiàn)金及存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、拆出資金、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款及墊款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。

2)負債項目。負債項目包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項、拆入資金、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、預(yù)計負債、應(yīng)付債券、其他負債等。

3)所有者權(quán)益項目。所有者權(quán)益項目包括實收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備以及未分配利潤。

(2)利潤表。銀行利潤表是指總括反映銀行在一定期間內(nèi)所取得的一切經(jīng)營成果的財務(wù)會計報表。

我國商業(yè)銀行利潤表采用多步式格式，利用上下加減的報告式結(jié)構(gòu)，計算求出本期利潤總額。多步式損益表可以清晰地勾勒出收入與費用之間的內(nèi)在聯(lián)系，編排注意了收入與費用配比的層次性。具體計算分為三個步驟：步驟一是以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)支出，計算出營業(yè)利潤(或虧損);步驟二是以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額(或虧損);步驟三是以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算出凈利潤(或虧損)。

(3)現(xiàn)金流量表。銀行現(xiàn)金流量表是綜合反映銀行在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的會計報表。它以現(xiàn)金的流入和流出反映銀行在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的資金動態(tài)情況，反映現(xiàn)金流人流出的全部過程。

1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指商業(yè)銀行除投資活動和籌資活動以外的所有交易或事項?，F(xiàn)金流入項目主要包括：客戶存款凈增加額、向中央銀行借款凈增加額、向其他金融機構(gòu)拆入資金凈增加額、收取利息和手續(xù)費的凈增加額等。現(xiàn)金流出項目主要包括：客戶貸款及墊款凈增加額、存放央行和同業(yè)款項凈增加額、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要來源于商業(yè)銀行的主營業(yè)務(wù)，一般由決定商業(yè)銀行凈損益的經(jīng)營活動形成。通過現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析銀行經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對銀行現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指商業(yè)銀行長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資活動及其處置?，F(xiàn)金流入項目主要包括：收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金等?，F(xiàn)金流出項目主要包括：投資支付的現(xiàn)金;購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。通過現(xiàn)金流量表中反映的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析銀行通過投資獲取的現(xiàn)金流量對銀行現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致商業(yè)銀行資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流人項目主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金等。現(xiàn)金流出項目主要包括：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金等。通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析商業(yè)銀行的籌資能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對銀行現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

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