第五部分 會(huì)計(jì)

第二十七章 會(huì)計(jì)概論

一、會(huì)計(jì)基本概念

(一)會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的技術(shù)方法，對(duì)單位的全部資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)、客觀、及時(shí)地對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告來(lái)為管理者提供決策信息。

適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求，會(huì)計(jì)也在不斷發(fā)展和進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)以企業(yè)會(huì)計(jì)為核心，按照對(duì)外提供還是對(duì)內(nèi)提供決策所需的信息分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要依據(jù)，通過(guò)一定的程序和方法，確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，記錄營(yíng)業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并分析報(bào)表，評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力等的一套信息處理系統(tǒng)。它主要是為滿足投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和與企業(yè)有利害關(guān)系的社會(huì)公眾等外部會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)準(zhǔn)確地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，以便作出正確的決策，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后記錄和反映，提供的信息是對(duì)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀反映。

管理會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，它利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料并通過(guò)對(duì)這些資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，產(chǎn)生一系列新的信息，用于滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員編制計(jì)劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面的信息需要，服務(wù)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)決策控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要的一套信息處理系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)主要包括預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。

1.會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，運(yùn)用一定的方法或程序，利用貨幣形式，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。核算職能是會(huì)計(jì)的最基本職能。會(huì)計(jì)不僅記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還記錄正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)，有的還面向未來(lái)，預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供一些具有前瞻性的會(huì)計(jì)信息，以此作為對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制依據(jù)。會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以前、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行當(dāng)中和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)利用預(yù)算、檢查、考核、分析等手段，對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行檢查與控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。

計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程，核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ);同時(shí)，沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)保證會(huì)計(jì)核算的正確性，會(huì)計(jì)核算就失去了存在的意義。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理理論的完善，會(huì)計(jì)的內(nèi)容和作用在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能也在逐漸擴(kuò)展?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能還包括預(yù)測(cè)、決策、評(píng)價(jià)等。

(三)會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象即會(huì)計(jì)的客體，就是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對(duì)象能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，其再生產(chǎn)過(guò)程是以生產(chǎn)過(guò)程為中心的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過(guò)程的統(tǒng)一。為了從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、購(gòu)買原材料、支付職工工資、支付經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各種必要的開(kāi)支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)銷售后，收回的貨款還要補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中墊付的資金、償還有關(guān)債務(wù)、上繳稅金等等。

1.資金的投入

資金的投入包括企業(yè)所有者投人的資金和債權(quán)人投人的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。投人企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)(如貨幣資金、原材料等)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)(如廠房、機(jī)器設(shè)備等)。資金的投入是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。

2.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。它又分為供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程三個(gè)階段。

(1)供應(yīng)過(guò)程。它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程。在這個(gè)階段，為了保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)需要用貨幣資金購(gòu)買并儲(chǔ)備愿材料等勞動(dòng)對(duì)象，要發(fā)生材料買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。隨著采購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)韻資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。

(2)生產(chǎn)過(guò)程。它既是產(chǎn)品的制造過(guò)程，又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。在這個(gè)階段，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，企業(yè)要發(fā)生原材料等勞動(dòng)對(duì)象的消耗、勞動(dòng)力的消耗和固定資產(chǎn)等勞動(dòng)手段的消耗等，構(gòu)成了產(chǎn)品的使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體。同時(shí)，隨著勞動(dòng)對(duì)象的消耗，資金從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài);隨著勞動(dòng)力的消耗，企業(yè)向勞動(dòng)者支付工資、獎(jiǎng)金等勞動(dòng)報(bào)酬，資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài);隨著固定資產(chǎn)等勞動(dòng)手段的消耗，固定資產(chǎn)和其他勞動(dòng)手段的價(jià)值通過(guò)折舊或攤銷的形式部分地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。當(dāng)產(chǎn)品制成后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

(3)銷售過(guò)程。它是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在這個(gè)階段，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)活動(dòng)，資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

由此可見(jiàn)，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開(kāi)始，依次經(jīng)過(guò)供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程三個(gè)階段，分別表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運(yùn)動(dòng)過(guò)程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。

3.資金的退出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為社會(huì)創(chuàng)造了一部分新價(jià)值，因此，企業(yè)收回的貨幣資金一般要大于投入的資金，這部分增加額就是企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)以稅金的形式上繳一部分給國(guó)家，還要按照有關(guān)合同或協(xié)議償還各項(xiàng)債務(wù)，另外，還要按照企業(yè)章程或董事會(huì)決議向投資者分配股利或利潤(rùn)。這樣，企業(yè)收回的貨幣資金中，用于繳納稅金、償還債務(wù)和向投資者分配股利或利潤(rùn)的這部分資金就退出了企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，剩余的資金則留在企業(yè)，繼續(xù)用于企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程。

(四)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。凡是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是指以貨幣表現(xiàn)的一個(gè)單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的形態(tài)變化和位置移動(dòng)。

通常將單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換，如購(gòu)買固定資產(chǎn)、銷售商品、上繳稅收等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事項(xiàng)，如支付職工工資、報(bào)銷差旅費(fèi)、計(jì)提折舊等。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)就是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款，有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、物資是企業(yè)用以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

由于財(cái)物本身就是一種資產(chǎn)，而且大多數(shù)都是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)資料等，價(jià)值一般比較大，在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)物的收發(fā)、使用、增減變化等情況必須及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映企業(yè)財(cái)物的收發(fā)、結(jié)存和使用情況，發(fā)揮會(huì)計(jì)在控制和降低成本、保證財(cái)物安全完整、防止資產(chǎn)流失等方面的重要作用，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等，如單位銷售商品、對(duì)外提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)物方或者接受勞務(wù)方收取的價(jià)稅款，單位采購(gòu)材料物資按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的賬款等，即應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。

債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款以及應(yīng)交款項(xiàng)等，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，涉及企業(yè)和其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系企業(yè)自身資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此企業(yè)必須及時(shí)、真實(shí)、完整地核算其債權(quán)債務(wù)，防止發(fā)生非法行為。

4.資本的增減

資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本金。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實(shí)收資本和資本公積。資本的增減，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收益分配，因此會(huì)計(jì)上要求對(duì)資本增減必須及時(shí)進(jìn)

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