第二節(jié) 稅收特征與稅收原則

一、稅收的概念及其基本特征

1.稅收的概念

稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的一種形式。

稅收是人類歷史上最早出現(xiàn)的財(cái)政范疇(我國夏商周時(shí)期就有了稅收)，它是伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。國家的存在為稅收的產(chǎn)生提供了前提條件。

在理解稅收的概念時(shí)，應(yīng)該把握：

(1)稅收的征收主體是政府，包括中央政府和地方政府

(2)稅收體現(xiàn)了一種特定的分配關(guān)系，即政府征稅的過程就是把一部分社會(huì)資源強(qiáng)制的轉(zhuǎn)變?yōu)檎械倪^程，這將引起社會(huì)成員占有社會(huì)資源比例的變化。

2. 稅收的基本特征-------強(qiáng)制性、無償性和固定性

(1)強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。

強(qiáng)制性體現(xiàn)在稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性;稅收征收過程具有強(qiáng)制性。

(2)無償性

稅收的無償性是指政府向納稅人進(jìn)行的無須償還的征收。

稅收的無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，它反應(yīng)的是社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。稅收的無償性是區(qū)分稅收收入和其他財(cái)政收入形式的重要特征。

(3)固定性

稅收固定性是指國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法規(guī)定征稅和納稅，都無權(quán)隨意變更征納標(biāo)準(zhǔn)。

三個(gè)特征中，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的保證、無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)、固定性是強(qiáng)制性和無償性的必要要求。

二、稅收原則

稅收原則是政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收制定優(yōu)劣和考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。

(一).古典稅收原則

(1)英國威廉•配第-----------最早提出“稅收原則”一詞

賦稅四原則---------------公平、確定、簡便、節(jié)省

(2)英國的亞當(dāng)•斯密---------第一個(gè)系統(tǒng)地闡述稅收原則。

賦稅四原則--------------平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi);

他提出了“廉價(jià)政府”“夜警國家”的觀點(diǎn)。

(3)德國瓦格納的課稅原則—四端九項(xiàng)

①財(cái)政政策原則--------包括收入充分原則和收入彈性原則

②國民經(jīng)濟(jì)原則--------包括稅源選擇原則和稅種選擇原則

③社會(huì)公正原則--------包括普遍原則和平等原則

④稅務(wù)行政原則--------確實(shí)、便利和最少征納費(fèi)用原則

(二).現(xiàn)代稅收原則

效率和公平是現(xiàn)代財(cái)政理論中強(qiáng)調(diào)的兩大重要的稅收原則。

1、稅收效率原則

稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。

稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩方面的內(nèi)容。

(1)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)盡可能保持稅收對(duì)市場機(jī)制運(yùn)行的“中性”;

①政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以“征稅數(shù)額”為限。

②政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，即額外負(fù)擔(dān)要小于額外收益。

這個(gè)原則要求市場機(jī)制不會(huì)因政府課稅而扭曲，要使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化。

(2)稅收行政效率原則是指政府應(yīng)該以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。

2、稅收公平原則

稅收公平原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。

(1)受益原則要求納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小，應(yīng)根據(jù)個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受到的利益多少來確定。該原則只能解決稅收公平的一部分問題，而不能解決稅收公平的所有問題。

(2)能力原則要求根據(jù)納稅能力來確定稅收總額、在社會(huì)成員之間分配的比例。

能力原則包括橫向公平和縱向公平。

①橫向公平是指納稅能力相同的納稅人應(yīng)繳納相同的稅收。

②縱向公平是指納稅能力不同的納稅人應(yīng)繳納不同的稅收。

由于財(cái)富的多少通常用收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出來表示，所以納稅人支付能力的測(cè)量可具體分為收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出三種尺度。

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