二、國庫集中收付制度

(一)國庫單一賬戶體系

1.國庫單一賬戶體系的構成

財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶簡稱國庫單一賬戶;財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶簡稱財政部門零余額賬戶。財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶簡稱預算單位零余額賬戶;財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶簡稱預算外資金專戶;經(jīng)國務院或國務院授權財政部批準，為預算單位在商業(yè)銀行開設的特殊專戶簡稱特設專戶。

2.財政性資金銀行賬戶的設立

預算單位(包括使用財政性資金的行政單位和事業(yè)單位)使用財政資金，應當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請。財政部門審核同意后，書面通知代理銀行為預算單位開設預算單位零余額賬戶。但需要開設特設專戶的預算單位，需經(jīng)財政部審核并報國務院批準或經(jīng)國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。一個基層預算單位原則上只能開設一個預算單位零余額賬戶。

3.各賬戶的功能

(1)國庫單一賬戶。國庫單一賬戶用于記錄核算反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。

(2)財政部門零余額賬戶。財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

(3)預算單位零余額賬戶。預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算預算單位零余額賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務;可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項;不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

(4)預算外資金專戶。預算外資金專戶用于記錄核算和反映預算外資金的收人和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。

(5)特設專戶。特設專戶用于記錄核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算，特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。

(二)支付程序

財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式，其中財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務的供應商等，下同)或用款單位(即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同)賬戶。財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令在財政部門批準的預算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

1.財政直接支付程序

預算單位實行財政直接支付的財政性資金，包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付的申請由一級預算單位匯總填寫。財政直接支付匯總申請書報財政部門國庫支付執(zhí)行機構I財政部門國庫支付執(zhí)行機構審核一級預算單位提出的支付申請無誤后，開具財政直接支付匯總清算額度通知單和財政直接支付憑證，經(jīng)財政部門國庫管理機構加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)財政直接支付憑證及時將資金直接支付給收款人(或用款單位)。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構的支付指令，將當日實際支付的資金按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)財政直接支付憑證辦理支出后，開具財政直接支付入賬通知書，發(fā)給一級預算單位和基層預算單位。財政直接支付入賬通知書，作為一級預算單位和基層預算單位收到(或付出)款項的憑證}一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到(和付出)款項的憑證。預算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應會計核算。

2.財政授權支付程序

財政授權支付程序適用于未納人工資支出、工程采購支出、物品服務采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出、年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出、特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。財政部門根據(jù)批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以財政授權支付匯總清算額度通知單、財政授權支付額度通知單的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。代理銀行在收到財政部門下達的財政授權支付額度通知單時，向相關預算單位發(fā)出財政授權支付額度到賬通知書，基層預算單位憑據(jù)財政授權支付額度到賬通知書所確定的額度支用資金，代理銀行憑據(jù)財政授權支付額度通知單受理預算單位財政授權支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。預算單位支用授權額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的財政授權支付憑證(或新版銀行票據(jù)和結算憑證，下同)送代理銀行，代理銀行根據(jù)財政授權支付憑證，通過零余額賬戶辦理資金支付。

3.預算結余資金的處理

預算結余資金是指實行國庫集中支付的預算單位，在預算年度內(nèi)按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。預算單位結余資金的數(shù)額按照財政部門批復的：部門預算數(shù)額，加上年預算結余數(shù)額，減當年財政國庫已支付數(shù)額，包括財政直接支付數(shù)額和財政授權支付數(shù)額和應繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。預算單位的預算結余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。

(三)國庫集中支付業(yè)務的核算

1.財政直接支付的核算

財政直接支付方式下的收入確認和計量。在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付人賬通知書時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

賬務處理。對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務處理是借記經(jīng)費支出科目，貸記撥入經(jīng)費科目，事業(yè)單位的賬務處理是借記事業(yè)支出科目，貸記財政補助收入科目。對于由財政直接支付的購買材料服務的款項，行政單位的賬務處理是借記經(jīng)費支出科目，貸記撥人經(jīng)費科目}事業(yè)單位的賬務處理是借記材料等科目，貸記財政補助收入科目。對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的賬務處理是借記經(jīng)費支出科目，貸記撥人經(jīng)費科目，同時借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目;事業(yè)單位的賬務處理是借記事業(yè)支出科目I貸記財政補助收入科目，同時借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目。

2.財政授權支付的核算

財政授權支付方式下的收入確認和計量。在財政授權支付方式下行政事業(yè)單位，應于收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

賬務處理。行政事業(yè)單位應設置零余額賬戶用款額度科目，收到授權支付到賬通知書后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記撥人經(jīng)費科目或財政補助收入科目。行政事業(yè)單位購買物品服務等支用額度時，借記經(jīng)費支出或事業(yè)支出、材料等科目，貸記零余額賬戶用款額度科目，屬于購入固定資產(chǎn)的，同時借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記現(xiàn)金科目，貸記零余額賬戶用款額度科目。

3.年終預算結余資金的核算

財政直接支付年終結余資金的賬務處理。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額進行相應賬務處理，借記財政應返還額度財政直接支付科目，貸記撥入經(jīng)費或財政補助收入科目。下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記財政應返還額度財政直接支付科目。

財政授權支付年終結余資金的賬務處理。年度終了行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記財政應返還額度財政授權支付科目，貸記零余額賬戶用款額度科目。如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記財政應返還額度財政授權支付科目，貸記撥入經(jīng)費或財政補助收入科目。下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財政應返還額度財政授權支付科目。如果下年度收到財政部門批復的，上年未下達零余額賬戶用款額度，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財政應返還額度財政授權支付科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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