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經(jīng)濟師考試中級經(jīng)濟基礎預習講義(52)
第三節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁
一、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式
1、稅負轉(zhuǎn)嫁的含義:
稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后,通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負擔者。稅收負擔轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負歸宿(補:稅負歸宿表明全部稅收負擔最后是由誰來承擔的)。
2、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式
補:產(chǎn)品或業(yè)務鏈(供應鏈)
供應商 制造商 批發(fā)商(代理) 零售商 消費者(最終使用者)
在流轉(zhuǎn)過程中還會涉及“運輸公司、物流公司”等。
(1)前轉(zhuǎn):又稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁。即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價格方法,向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費者負擔的一種形式。
前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式,多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。
(2)后轉(zhuǎn):又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁。在納稅人前轉(zhuǎn)稅負存在困難時,納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進價的方式,將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負轉(zhuǎn)嫁。
(3)混轉(zhuǎn):也稱為散轉(zhuǎn),即納稅人既可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給供應商,又可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者,實際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實踐中比較常見。
(4)消轉(zhuǎn):納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補,通過經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。實際上稅負并沒有轉(zhuǎn)嫁,而是由納稅人自己負擔了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。
(5)旁轉(zhuǎn):也叫側(cè)轉(zhuǎn),是指納稅人將應負擔的稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。
(6)稅收資本化:也稱為“資本還原”,是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應當繳納的稅款,通過從購入價格中預先扣除的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。
稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中,稅收資本化是現(xiàn)在承擔未來的稅收,最典型的就是對土地交易的課稅。
例:某房地產(chǎn)公司購買一塊1000平方米土地,購買價款800萬元,每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元,未來70年的稅款共計70萬元,該公司將預期繳納的70萬元稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者,進而實際的購買地款為800-70=730萬元,此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅,但實際上稅款是由土地出售者負擔的。
稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。
①稅負后轉(zhuǎn)借助的是一般消費品,而稅收資本化借助的是資本品;
②稅負后轉(zhuǎn)是在商品交易時發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁,稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預期歷次累計稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。
二、影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素
1.應稅商品供給與需求的彈性
商品的供給與需求彈性是決定稅負轉(zhuǎn)嫁狀況的關鍵因素。
(1)如果需求彈性較大,供給彈性較小,則稅負將主要由納稅人自己承擔,商品不容易轉(zhuǎn)嫁。
(2)如果需求彈性較小,供給彈性較大,稅負將主要由他人負擔,商品較易轉(zhuǎn)嫁。
2.課稅商品的性質(zhì)
一般情況下:
(1)對生產(chǎn)必需品的課稅,因?qū)ζ湎M是必不可少的,需求彈性小,稅負容易轉(zhuǎn)嫁。
(2)對非生活必需品課稅,因?qū)ζ湎M不是必不可少的,需求彈性大,稅負不易轉(zhuǎn)嫁
3.課稅與經(jīng)濟交易的關系
一般情況下:
(1)與經(jīng)濟交易無關而直接對納稅人課征的稅,是不容易轉(zhuǎn)嫁的(如對企業(yè)征收所得稅和對個人征收個人所得稅)。
(2)通過經(jīng)濟交易過程而間接對納稅人征收的稅,是比較容易轉(zhuǎn)嫁的(如對商品征收的增值稅、消費稅和營業(yè)稅)。
4.課稅范圍的大小
一般情況下:
(1)課稅范圍越廣泛,越不容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應,使需求缺乏彈性,課稅商品價格的提高變得比較容易,稅負容易轉(zhuǎn)嫁;
(2)課稅范圍越狹窄,越容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應,使需求具有彈性,課稅商品價格的提高變得艱難,稅負難以轉(zhuǎn)嫁。
此外,稅負轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競爭程度有關。
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(責任編輯:中大編輯)
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