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2012年經(jīng)濟師考試初級經(jīng)濟基礎(chǔ)輔導講義(25)

發(fā)表時間:2011/11/29 13:19:30 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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經(jīng)濟師考試初級經(jīng)濟基礎(chǔ)輔導講義(25)

第十二章 稅收基本制度

一、稅收的基本涵義與特征

(一)稅收的基本涵義

考試內(nèi)容:稅收的基本涵義(掌握)

(1)稅收的征收主體是國家,征收客體是單位和個人。

(2)稅收的征收的目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要,或者說是滿足社會公共需要。

(3)稅收征收的依據(jù)是法律,憑借的是政治權(quán)力,而不是財產(chǎn)權(quán)力。

(4)征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家的過程。

(5)從稅收征收的直接結(jié)果看,國家以稅收方式取得財政收入。

(二)稅收的基本特征

考試內(nèi)容:稅收的基本特征(掌握)

強制性、無償性和固定性。

1.稅收的強制性

指征稅憑借的是國家的政治權(quán)力,通過頒布法令實施,任何單位和個人都不得違抗。強制性可能轉(zhuǎn)化為自覺性。

2.稅收的無償性

稅收的無償性是相對的,稅收對具體納稅人而言具有無償性,但從財務(wù)活動整體看,稅收又有有償性的一面。

3.稅收的固定性

稅收的固定性特征是指征收比例或征收數(shù)額是相對固定的。或:稅收的固定性特征是指稅收的確定性和征收標準具有相對的穩(wěn)定性。

二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

考試內(nèi)容:稅制要素的具體內(nèi)容

稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有:納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人

納稅人:指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負有納稅義務(wù)的單位和個人??梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

負稅人:指最終負擔稅款的單位和個人。負稅人和納稅人在存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的,在不存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下,是合一的。

2.課稅對象

課稅對象也稱為征稅對象,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物,是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對象是區(qū)別稅種的主要標志。

我國按照課稅對象不同,將課稅對象分為:(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對象的不同,可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

3.稅率

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標準,它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類

(1)按稅率的表現(xiàn)形式,分為用絕對量表示的稅率(從量稅)和用百分比表示的稅率(從價稅)。

用絕對量表示的稅率,也稱定額稅率或固定稅率。

用百分比規(guī)定的稅率: 比例稅率

按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系,可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

①比例稅率:對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便,征收效率高,但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

②累進稅率:按照課稅對象數(shù)額大小,分為若干個級次,并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平,具有自動調(diào)節(jié)功能,缺點是計算較復雜。

累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

全額累進稅率:全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

超額累進稅率:一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

全額累進稅率計算簡單,但累進程度高,尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。超額累進稅率計算復雜,但是累進程度低,可以避免稅負增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進稅率方法下,世界各國多采用超額累進稅率。

③累退稅率:是指當課稅對象數(shù)額增加時,稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

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