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經(jīng)濟(jì)師考試初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)講義(26)
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率,是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率,或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率,是全部稅額與收入之間的比率,亦稱(chēng)平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下,邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下,平均稅率隨邊際稅率的提高而上升,但平均稅率低于邊際稅率。
通過(guò)比較邊際稅率與平均稅率的差額,可分析稅率設(shè)計(jì)得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。
(3)名義稅率和實(shí)際稅率
名義稅率,是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率,是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下,名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下,個(gè)人名義稅率雖然沒(méi)有提高,但實(shí)際稅率卻提高了。
名義稅率和實(shí)際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。
(4)零稅率和負(fù)稅率
零稅率,是以零表示的稅率,它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需要繳納稅款。
零稅率適用于兩種情況:(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負(fù)稅率,是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。
4.納稅環(huán)節(jié)
指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限
納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免
(1)附加和加成:屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅,是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念,是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。
加成:是加成征收的簡(jiǎn)稱(chēng)。是對(duì)特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
例如:國(guó)家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。
(3)起征點(diǎn)和免征額
這兩項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點(diǎn):指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
例如:營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定:按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。
免征額:指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
例如:工資薪金的個(gè)人所得稅免征額2000元。
沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額,不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn),就其全額征稅;達(dá)到或超過(guò)免征額,就其超過(guò)部分征稅。
起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用,起征點(diǎn)的設(shè)置主要是納稅人的納稅能力,是對(duì)納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義,但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個(gè)人所得稅制中考慮社會(huì)效應(yīng)和公平原則,規(guī)定對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬的所得,經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)可減征或免征個(gè)人所得稅。
(4)出口退稅
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。
對(duì)增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率,對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。
出口退稅,為世界各國(guó)普遍接受并在國(guó)際貿(mào)易中經(jīng)常采用,目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。
7.違章處理(罰則)
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