三、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象或內(nèi)容，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素是組成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本單位。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，也稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的取得途徑，它們是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。而收入、費(fèi)用、利潤(rùn)則是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，也稱(chēng)利潤(rùn)表要素：收入是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流人，費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流出，收入與費(fèi)用相配比，即形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn)，利潤(rùn)是資金運(yùn)用的成果，它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并且預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面特征：

(1)資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源，指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制，通過(guò)對(duì)它的有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，只有能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入和經(jīng)濟(jì)利益的資源才可以作為資產(chǎn);如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)確認(rèn)為損失，如待處趣的無(wú)價(jià)值的報(bào)廢產(chǎn)品等不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

(3)形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)形成的。而不是預(yù)期的資產(chǎn)，預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)人的原材料、固定資產(chǎn)、委托加工材料、應(yīng)收賬款等都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備等尚未購(gòu)置的則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

(4)資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的，不能以貨幣計(jì)量韻資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

資產(chǎn)按流動(dòng)性分類(lèi)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義;但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

2.負(fù)債

負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債具有以下特征：

(1)企業(yè)的負(fù)債只能由過(guò)去的交易活動(dòng)或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來(lái)某一特定時(shí)期予以清償?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)，不需要未來(lái)償還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)或企業(yè)在將來(lái)要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于負(fù)債，如企業(yè)從銀行借入貸款即形成企業(yè)的負(fù)債，如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生借入貸款即不形成負(fù)債，企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來(lái)可能形成負(fù)債的采購(gòu)合同，在當(dāng)前即不能作為負(fù)債。

(2)負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價(jià)值量，不能用貨幣計(jì)量的不能作為負(fù)債。

(3)負(fù)債的償還不論是以資產(chǎn)償還，還是以提供勞務(wù)償還或是轉(zhuǎn)讓股權(quán)給債權(quán)人，必須是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

負(fù)債按流動(dòng)性分類(lèi)可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)(含1年)到期應(yīng)予以清償或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益或稱(chēng)為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。所有者權(quán)益是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來(lái)源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);其金額的確定主要取決于資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本或者股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，其中資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱(chēng)為留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。

所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

從會(huì)計(jì)要素的角度來(lái)看，負(fù)債和所有者權(quán)益同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來(lái)源，兩者都可以對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負(fù)債體現(xiàn)的是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，它是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少，使用負(fù)債所形成的資金一般需要支付費(fèi)用，按照約定條件支付利息，不參與利潤(rùn)分配，在企業(yè)清算時(shí)需要優(yōu)先清償，凈資產(chǎn)在清償所有負(fù)債后才返還給投資人;而所有者權(quán)益則是投資人對(duì)總資產(chǎn)扣去負(fù)債后的剩余凈資產(chǎn)的索償權(quán)，它在一般情況下不需要企業(yè)歸還其投資人，也不需要支付利息，只是要參與企業(yè)利潤(rùn)分配，以利潤(rùn)分配的方式作為投資人的回報(bào)。

(二)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

1.收入

收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：

(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;

(2)應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流人不包括所有者投入資本;

(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

符合收入的定義，同時(shí)符合下列條件的經(jīng)濟(jì)利益的流入，可以確認(rèn)為收入：一是與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;三是經(jīng)濟(jì)利益的流人額能夠可靠計(jì)量。

由于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的或即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，都屬于企業(yè)的收入。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件，也是企業(yè)獲得利潤(rùn)的前提條件。收入是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兼而有之。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。只有流人本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益才屬于本企業(yè)的收入，為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)的收入。

符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

2.費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：

(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的;

(2)應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);

(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

符合費(fèi)用的定義，并符合以下條件的經(jīng)濟(jì)利益的流出，可以確認(rèn)為費(fèi)用：一是與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在取得收入的同時(shí)必然要相應(yīng)地發(fā)生一定的費(fèi)用，狹義的費(fèi)用是指為取得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，即營(yíng)業(yè)費(fèi)用;廣義的費(fèi)用還包括投資損失、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用的主體部分，按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用可劃分為制造成本和期間費(fèi)用。制造成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，從銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用通常是為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)，可以表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。費(fèi)用是對(duì)耗費(fèi)的計(jì)量，這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的支出，有些耗費(fèi)是通過(guò)系統(tǒng)合理地分配而形成的，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

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