四、會計要素確認(rèn)和計量基本原則

會計要素確認(rèn)和計量的原則是指為了使會計信息能達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而對會計核算所作的一般規(guī)范。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

由于經(jīng)濟(jì)活動是持續(xù)進(jìn)行的，而會計核算是分期進(jìn)行的，在會計期間實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費(fèi)用，有些在相鄰的會計期間是相互交錯的。由于會計分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，企業(yè)在一定會計期間，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用，可能在本期已經(jīng)付出貨幣資金，也可能在本期尚未付出貨幣資金;所形成的收入，可能在本期已經(jīng)收到貨幣資金，也可能在本期尚未收到貨幣資金。同時，本期發(fā)生的費(fèi)用可能與本期收入的有關(guān)，也可能與本期收入的取得無關(guān)。諸如此類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理，企業(yè)用來確認(rèn)一定會計期間的收入和費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：

一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制。這種處理方法要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即企業(yè)是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期，而不是按是否在本期實際收到款項來確認(rèn)收入、費(fèi)用的入賬時間。如，一個企業(yè)2月份支付上半年的設(shè)備租金12 000元，由于此項費(fèi)用的受益期是上半年，即1至6月，所以，該企業(yè)在2月份支付租金時并不是全部計入2月的費(fèi)用中，而是在1至6月中每月記錄費(fèi)用2 000元。

另一種是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制要求，凡是本期實際收到款項的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收人中得到補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。即企業(yè)是以收到款項或支付款項作為確認(rèn)收入、費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來進(jìn)行確認(rèn)。如上述2月支付上半年的租金，此費(fèi)用發(fā)生在2月，雖然1至6月都受益，但都直接計入2月費(fèi)用中。

一個單位在確定會計記賬基礎(chǔ)時要充分考慮其所處行業(yè)的特點和會計信息使用者的不同需要，按照重要性原則加以確定。為了正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果，通常情況下應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)和計量。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而我國目前行政單位會計則采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

(二)配比原則

配比原則，是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。

在會計實務(wù)中，收入與費(fèi)用的配比方式主要有兩種：一種是根據(jù)收入與費(fèi)用之間的邏輯因果關(guān)系進(jìn)行直接配比，如主營業(yè)務(wù)收入與直接成本相配比;一種是根據(jù)收入與費(fèi)用項目存在的時間上的一致關(guān)系，將某些與特定收入項目沒有明顯因果關(guān)系的費(fèi)用項目，如廣告費(fèi)、辦公費(fèi)和管理人員工資等期間費(fèi)用，與發(fā)生在同一時間的收入相配比。配比原則要求，在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，而不能提前或延后，否則就會造成經(jīng)營成果虛假不實。對于一切預(yù)支款項的成本、費(fèi)用，要遞延到有關(guān)的收入取得時，才能計列;對于與本期收入有關(guān)的一切未來費(fèi)用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達(dá)到配比的目的。

(三)歷史成本原則

歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項財產(chǎn)，在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律。行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

采用歷史成本計價的優(yōu)點在于：一是它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產(chǎn)購進(jìn)過程中實際支付的金額，取得比較容易，也比較客觀;二是有原始憑證作證明。便于查證;三是可以防止企業(yè)隨意更改;四是會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史成本原則下，如果企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了較大的價值變化，其賬面價值就不能反映其實際價值，就不能提供正確的會計信息。

(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?資本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?。劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡為取得本期收益而發(fā)生的支出，即支出的效益僅惠及本會計年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入當(dāng)期損益，并在利潤表中反映;凡是為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效益惠及幾個會計年度(或惠及于幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，列入資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并根據(jù)其與以后各期收益的關(guān)系，將其價值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€會計期間。

劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計費(fèi)用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。相反，如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費(fèi)用而少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低，甚至虧損，以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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