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經(jīng)濟師考試中級經(jīng)濟基礎(chǔ)預(yù)習(xí)講義(105)

第三節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

1.概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。

(1)現(xiàn)金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可隨時支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

(2)現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

(3)現(xiàn)金流量指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)

①經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

②投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

③籌資活動是指企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

注意：(1)若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或只涉及非現(xiàn)金項目之間的變動，則不會影響現(xiàn)金流量;如：從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對外投資等業(yè)務(wù)。

(2)只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的變動時，才會影響現(xiàn)金流量。 如用現(xiàn)金購買材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等。

2.作用：編制現(xiàn)金流量表，主要是為企業(yè)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

【例題15】：在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的有( )。

A,現(xiàn)金存入銀行 B,用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

C,用原材料對外投資 D,用銀行存款購買材料

答案：D

解析：A屬于現(xiàn)金之間的變動;BC屬于非現(xiàn)金項目之間的變動，所以ABC均不影響現(xiàn)金流量

【例題16】：下列各項中，一定不會引起現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金數(shù)額變動的是( )。

A,從銀行提取現(xiàn)金 B,非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加或減少

C,長期負債的增加或減少 D,所有者權(quán)益的增加或減少

答案：A

【例題17】下列各項業(yè)務(wù)，不會引起現(xiàn)金流量變動的有( )。

A到期未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

B出售固定資產(chǎn)取得價款

C賒購商品

D計提壞賬準備

E將現(xiàn)金存入銀行

答案：ACDE

解析：A選項涉及應(yīng)收賬款增加、應(yīng)收票據(jù)減少，不會涉及現(xiàn)金流量

B選項反映現(xiàn)金的增加

C選項賒購商品，涉及庫存商品增加，負債的增加，不會涉及現(xiàn)金流量

D選項計提壞賬準備，導(dǎo)致壞賬準備增加、應(yīng)收賬款減少，不會涉及現(xiàn)金流量

E選項反映銀行存款增加、庫存現(xiàn)金減少，增減金額相等，不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量變動

二、現(xiàn)金流量表內(nèi)容和格式

我國企業(yè)現(xiàn)金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成,其格

1.正表采用報告式，分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

2.補充資料包括：

(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量(即按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量);

(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動;

(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

三、編制方法

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 –包括直接法和間接法兩種

1、直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量;以利潤表的營業(yè)收入為起點 ，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

2、間接法：以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

我國企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量正表，按間接法編制補充資料。正表中按照直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和在補充資料中按間接法計算調(diào)整的經(jīng)營現(xiàn)金流量應(yīng)相等。

(1).“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

【例題18】某企業(yè)本期取得商品銷售收入為2800000元，應(yīng)收票據(jù)本期收回210000元，應(yīng)收帳款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價款30000元，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為( )元。

A.3580000

B.3560000

C.2980000

D.2770000

答案：A

解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品收到的現(xiàn)金2800000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收票據(jù)210000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收賬款600000-本期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金30000=3580000元

(2)收到的稅費返還

(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

(4)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資

(6)“支付的各項稅費”項目不包括計入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅

(7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費用支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。

(二)投資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和編制方法

(1)收回投資所收到的現(xiàn)金

(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

(4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

(5)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

(6)投資支付的現(xiàn)金

(7)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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