二、稅收

(一)稅收的基本含義與特征

稅收是指公共機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制收取的、對(duì)納稅人不附帶直接回報(bào)義務(wù)的課征。稅收是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府取得收入的主要手段。與其他收入形式相比，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大基本特征。

強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政漁權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。這種強(qiáng)制性特征體現(xiàn)在兩方面：一是稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國(guó)家擁有的政治權(quán)力;二是稅收的征收過(guò)程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了稅收違法行為，國(guó)家可以依法進(jìn)行處罰。

無(wú)償性。稅收的無(wú)償性是指政府向納稅人進(jìn)行的無(wú)需償還的征收。這種無(wú)償性特征體現(xiàn)在兩方面：一是指政府獲得稅收收入后無(wú)需向納稅人直接付出任何報(bào)酬，二是指政府征到的稅收不再直接返還給納稅人本人。稅收的無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，它反映的是一種社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。稅收的無(wú)償性是區(qū)分稅收收入與其他財(cái)政收入形式的重要特征。

固定性。稅收的固定性是指國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法規(guī)定征稅和納稅，雙方都無(wú)權(quán)隨意變更征納標(biāo)準(zhǔn)。

稅收的上述三大基本特征，決定了只有稅收能夠作為常規(guī)手段，以穩(wěn)定地滿(mǎn)足政府的資金需求。不過(guò)，在現(xiàn)代民主制度下，人們更多地傾向于認(rèn)為稅收是政府為社會(huì)成員提供公共物品而收取的價(jià)格，因而強(qiáng)制性與自愿性、無(wú)償性與有償性、固定性與可變性只是程度上的差異，而不再是稅收的絕對(duì)特征。

(二)稅制要素

稅制要素是指構(gòu)成一國(guó)稅收制度的那些主要因素。具體包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理、納稅地點(diǎn)等。其中，納稅人、課稅對(duì)象和稅率最為重要。

納稅人，即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可能是自然人，也可能是法人。每部單行稅法或稅收條例中，都對(duì)納稅人作出了明確規(guī)定。與之相關(guān)的兩個(gè)概念是負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。在實(shí)際生活中，有的稅收由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等;有的稅收雖然由納稅人繳納，但實(shí)際上是由別人負(fù)擔(dān)的，納稅人和負(fù)稅人不一致，即通常所說(shuō)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等?？劾U義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人既可以是各種類(lèi)型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人?？劾U義務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。它的義務(wù)由法律基于行政便宜主義而設(shè)定，為法定義務(wù)。

課稅對(duì)象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對(duì)象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，它規(guī)定了政府可以對(duì)什么征稅?，F(xiàn)代稅制下主要的課稅對(duì)象有所得、消費(fèi)和財(cái)富。與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。稅源即稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。稅目即稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。計(jì)稅依據(jù)(或課稅標(biāo)準(zhǔn))是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對(duì)象，以便計(jì)算稅基。兩種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額(從價(jià)稅)和計(jì)稅數(shù)量(從量稅)。計(jì)稅金額可以是收入額、利潤(rùn)額、財(cái)產(chǎn)額、資金額。

稅率，是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應(yīng)征稅額。課稅對(duì)象×稅率。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為比例稅率、定額稅率(固定稅額)和累進(jìn)(退)稅率。比例稅率是指對(duì)于同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在其具體運(yùn)用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。定額稅率是稅率的一種特殊形式，它是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。在具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類(lèi)分級(jí)定額稅率幾種。累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率，即對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到稅收的一個(gè)新等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅。超額累進(jìn)稅率，即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成。累退稅率與累進(jìn)稅率正好相反。

納稅環(huán)節(jié)，是指在國(guó)民收入與支出環(huán)流的過(guò)程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。

減稅和免稅，是指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。所謂減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款;所謂免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項(xiàng)目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。

違章處理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

納稅地點(diǎn)，是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。

(三)稅收分類(lèi)

稅收按課稅對(duì)象的不同主要分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅。其中，流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅收，流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收收入中的主體稅種，占稅收收入總額的60%左右，主要流轉(zhuǎn)稅稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。所得稅是指以納稅人的所得額為征稅對(duì)象的稅收，我國(guó)目前已經(jīng)開(kāi)征的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)稅是指以各種財(cái)產(chǎn)(包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))為征稅對(duì)象的稅收，我國(guó)目前開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅有土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等。我國(guó)除上述三大類(lèi)稅之外，還可再分出資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)。資源稅是指對(duì)開(kāi)發(fā)和利用國(guó)家自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅，目前我國(guó)資源稅類(lèi)包括資源稅、土地使用稅等。行為稅是指對(duì)某些特定經(jīng)濟(jì)行為開(kāi)征的稅，目的是為了貫徹國(guó)家政策的需要，目前我國(guó)行為稅類(lèi)包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

稅收按計(jì)量課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。從量稅是指以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如我國(guó)消費(fèi)稅中的啤酒、汽油、柴油等課稅項(xiàng)目采用的就是從量稅的形式。

按稅收與價(jià)格的美系劃分可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅收。價(jià)外稅是指稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外附加的稅收。從我國(guó)目前的稅制看，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。

按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分可分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)、不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如各種流轉(zhuǎn)稅稅種。

按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分可分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。中央稅是指中央管轄課征并支配的稅種，如我國(guó)目前的消費(fèi)稅、關(guān)稅。地方稅是指由地方管轄課征并支配的稅種，如我國(guó)目前的契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。中央和地方共享稅是指屬于中央政府與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、證券交易印花稅等。

(四)拉弗曲線(xiàn)與征稅的限度

拉弗曲線(xiàn)是對(duì)稅率與稅收收入或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系的形象描述，因其提出者為美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟·拉弗而得名。該曲線(xiàn)的基本含義是：保持適度的宏觀(guān)稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件。

如圖12—1圖所示，橫軸表示稅率的高低，縱軸表示稅收收入或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。其機(jī)理如下，在較低的稅率區(qū)間內(nèi)，稅收收入將隨稅率的增加而增加，但由于稅收畢竟會(huì)對(duì)納稅人投資和工作的積極性產(chǎn)生影響，繼續(xù)提高邊際稅率超過(guò)一定的限度，將對(duì)勞動(dòng)供給與投資產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)，進(jìn)而抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使稅基減小，稅收收入下降。拉弗曲線(xiàn)提示各國(guó)政府：征稅有“禁區(qū)”，要注意涵養(yǎng)稅源。這里的稅源主要是指國(guó)民收入，即GDP或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

這一來(lái)自供應(yīng)學(xué)派的觀(guān)點(diǎn)，產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，是對(duì)之前長(zhǎng)期盛行的凱恩斯主義需求管理失效的一種回應(yīng)。需求管理理論認(rèn)為經(jīng)濟(jì)停滯、就業(yè)不足是由于圖12—1拉弗曲線(xiàn)稅率總需求不足造成的，因而主張擴(kuò)大政府支出規(guī)模，并帶動(dòng)宏觀(guān)稅負(fù)水平的迅速上升。然而增加稅負(fù)、擴(kuò)大財(cái)政支出、赤字累積的結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的停滯與通貨膨脹并存，即出現(xiàn)“滯脹，(經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)停滯與通貨膨脹并存)，使需求管理陷入了惡性循環(huán)。供應(yīng)學(xué)派反其道而行之，主張解決“滯脹”問(wèn)題應(yīng)該著眼于供給方.面，主要是改善勞

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