效率性審計概念、目的、內(nèi)容與重點

效率性審計，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達到預(yù)定效果的前提下，促進改進和優(yōu)化流程，提高組織的運作效率。

效率性審計的主要內(nèi)容是對被審計單位(或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門)的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進行審查和評價。

效率評價的重點是被審計單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。

效率性審計的計劃

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將效率性審計納入年度審計工作計劃。內(nèi)部審計機構(gòu)在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證性服務(wù)或咨詢服務(wù)項目的一個組成部分加以考慮。

效率及其分類

國內(nèi)外審計理論界和實務(wù)界對于什么是效率，有著不同的理解。在早期的經(jīng)濟性和效率性檢查(Economy and Efficiency Review) 即“2E”審計中，有效率的業(yè)務(wù)活動包括四種情形：成本不變，使收益增加;收益不變，使成本降低;成本和收益同時增加，但成本的上升率慢于收益的上升率;成本和收益同時降低，但成本的降低率快于收益的降低率。

在英聯(lián)邦國家審計理論與實務(wù)界比較盛行的貨幣價值審計(VFM審計)概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計實務(wù)工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中單位時間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時間等絕對值指標(biāo)及相對指標(biāo)進行量化計量。

根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：

生產(chǎn)效率是指被審計單位(或其生產(chǎn)部門)在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動，在單位時間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織(個人)提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計單位(或其采購、銷售等經(jīng)營部門)在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動、向其他組織(個人)采購一定數(shù)量(金額)的物資或服務(wù)所需的時間，或者在單位時間內(nèi)向其他組織(個人)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量(金額)。

管理效率是指被審計單位(或其管理職能部門)在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理條件后，在單位時間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時間。

效率評價指標(biāo)的計算

內(nèi)部審計人員可將確認的被審計單位的效率指標(biāo)與下列六個方面評價基礎(chǔ)進行比較：(1)各該項效率指標(biāo)的設(shè)計(或計劃)水平;(2)被審計單位各該項效率指標(biāo)的歷史同期最高水平;(3)各該項效率指標(biāo)的國際標(biāo)準水平;(4)各該項效率指標(biāo)的國家標(biāo)準水平;(5)某國家(或地區(qū))各該項效率指標(biāo)的先進標(biāo)準水平;(6)國內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項效率指標(biāo)的先進標(biāo)準水平。

內(nèi)部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。

效率審計結(jié)果報告

內(nèi)部審計人員(組長)在完成效率性審計后，應(yīng)根據(jù)審計工作底稿撰寫效率性審計結(jié)果報告(征求意見稿)，并在征求被審計單位意見后，向?qū)徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)報告審計結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見修改效率性審計結(jié)果報告(征求意見稿)。

效率性審計報告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：(1)審計概況。包括審計項目的立項依據(jù)、審計起止日期、審計目標(biāo)、審計范圍、審計程序與方法等;(2)被審計單位的基本情況;(3)被審計單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述;(4)經(jīng)過核實、確認的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率指標(biāo);(5)作為對比評價基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來源;(6)審計結(jié)論;(7)審計建議。

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