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1Z102032建造（施工）合同收入的核算

一、建造合同概述

根據(jù)《中華人民共和國合同法》，建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同，其包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--建造合同》，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。準(zhǔn)則中使用的建造合同既包含了建設(shè)工程合同所指的內(nèi)容，也包括合同法中承攬合同的內(nèi)容，如船舶、飛機(jī)的定作。由于本部分內(nèi)容是從會(huì)計(jì)的角度介紹合同收入。因此，采納《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中建造合同的概念，從施工單位的角度可將其理解為施工合同。

（一）建造（施工）合同的特征

建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，是一種特殊類型的經(jīng)濟(jì)合同，其主要特征表現(xiàn)在：

1．針對(duì)性強(qiáng)，先有買主（客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和工程造價(jià)等內(nèi)容在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；

2．建設(shè)周期長，資產(chǎn)的建造一般需要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年；

3．建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；

4．建造合同一般是不可撤銷合同。

（二）固定造價(jià)合同和成本加成合同

建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

1．固定造價(jià)合同

固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如，某建筑業(yè)企業(yè)與某業(yè)主簽訂建造一棟辦公樓的施工合同，合同總價(jià)5000萬元，在工程實(shí)施過程中不論成本發(fā)生什么變化，工程決算按5000萬元結(jié)算。再如，某建筑業(yè)企業(yè)為客戶承建一座住宅，合同約定每平方米造價(jià)為2200元。此類合同即為固定造價(jià)合同。

2．成本加成合同

成本加成合同（也稱成本加酬金合同），是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造（：施工）合同。例如，某建筑業(yè)企業(yè)為某企業(yè)建造一棟廠房，雙方約定以該廠房的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加上3%的加成率來計(jì)算合同價(jià)款。該合同就是成本加成合同。

（三）固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別

固定造價(jià)合同和成本加成合同的最大區(qū)別在于它們所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由承包人承擔(dān)，因?yàn)樵陔p方簽訂合同時(shí)價(jià)款已經(jīng)確定，在建造過程中不論材料價(jià)格上漲，還是出現(xiàn)什么情況，實(shí)際成本是多少，都和對(duì)方無關(guān)，最終所決算的價(jià)款就是合同中所確定的，所以建造承包商要承擔(dān)合同項(xiàng)目的所有風(fēng)險(xiǎn)；而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包人承擔(dān)。因?yàn)榘l(fā)包人承擔(dān)了所有的實(shí)際成本，如果在建造過程中料、工、費(fèi)都上漲，那么實(shí)際成本也上漲了，漲價(jià)的部分由發(fā)包人承擔(dān)的，最后決算的價(jià)款是按實(shí)際成本加上一個(gè)百分比，而這個(gè)百分比是固定的。

二、合同的分立與合并

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

建造合同中有關(guān)合同分立與合同合并，實(shí)際上是確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，一組建造合同是合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是分立為多項(xiàng)合同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)建造承包商的報(bào)告損益將產(chǎn)生重大影響。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。

1.建造合同的分立

一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：

(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

(2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2．建造合同的合并

一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

(1)該組合同按一攬子交易簽訂；

(2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；

(3)該組合同同時(shí)或依次履行。

如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、合同收入的內(nèi)容

建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

（一）合同規(guī)定的初始收入

合同規(guī)定的初始收入是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。

（二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、變更等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合一定條件時(shí)才構(gòu)成合同總收入。

1．合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收入：

(1)客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

(2)該收入能夠可靠地計(jì)量。

2．索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收入：

(1)根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；

(2)對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

3．獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收入：

(1)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

(2)獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

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