1Z102042　所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

◇含義：企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按規(guī)定交納的稅金。

二、所得稅的計稅基礎(chǔ)(考點3)

(一)收入總額

◇征稅收入：銷售貨物，接受捐贈收入等9項

◇不征稅收入：財政撥款，政府性基金等3項

(二)扣除

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出;

◇內(nèi)容：成本;費用;稅金;損失;其他支出。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出(年度利潤12%以內(nèi));

3.在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊;

4.企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用;

5.長期待攤費用(固定資產(chǎn)大修理支出等);

6.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除;

7.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本;

8.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、該項資產(chǎn)的凈值;、

9.境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利;

10.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

(三)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.計稅基礎(chǔ)(歷史成本)

2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

◆6種情況：①外購，購買價款+稅費+其他支出;②自行建造，發(fā)生的支出;③融資租入，付款總額+相關(guān)費用，公允價值+相關(guān)費用;④盤盈，重置完全價值;⑤捐贈、投資等，公允價值+相關(guān)稅費;⑥改建，改建支出。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

◇2種情況：①外購，購買價款+稅費;②捐贈、投資等，公允價值+相關(guān)稅費。

4.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

◇3種情況：①外購，購買價款+稅費+其他支出;②自行開發(fā)，…發(fā)生的支出;③捐贈、投資等，公允價值+相關(guān)稅費。

5.固定資產(chǎn)改建支出的稅務(wù)處理

◇大修理：達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

6.其他支出的稅務(wù)處理

7.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

8.存貨的稅務(wù)處理

◇3種情況(確定成本)：①支付現(xiàn)金，購買價款+相關(guān)稅費;②現(xiàn)金以外的方式，公允價值+相關(guān)稅費;③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，材料費+人工費+分攤的間接費用+…。

三、所得稅費用的確認

◆應納稅額=應稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

四、稅收優(yōu)惠

◇4種免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

◇免征、減征所得稅的5種：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得。

【2016年真題·單選題】在計算所得稅時，企業(yè)已作為壞賬損失處理后又收回的應收款項，應列入企業(yè)的(　)。

A.銷售收入

B.應收款賬

C.接受捐款收入

D.其他收入

『正確答案』D

『答案解析』本題考查的是所得稅的計稅基礎(chǔ)。所得稅的計稅基礎(chǔ)涉及到收入總額、扣除等;其中收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入以及其他收入等。企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應付款、企業(yè)已作為壞賬損失處理后又收回的應收款項等，應列入企業(yè)的其他收入。順便說明，作為“扣除”的企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年利潤總額的12%。

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（責任編輯：）

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