為了幫助考生更好的復(fù)習(xí)2011年一級建造師考試，此處特地整理編輯了2011年一級建造師考試輔導(dǎo)資料，希望可以對參加2011年一級建造師考試的各位同學(xué)有所幫助！

四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量

（一）當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率

應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣

除的費(fèi)用±計人利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)

用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計人應(yīng)

納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需

要調(diào)整的因素

（二）遞延所得稅

遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額，相對于原來已經(jīng)確認(rèn)的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）

-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

需要說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一  般應(yīng)當(dāng)計入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：

l．某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計人所在者權(quán)益的，由該項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

2．企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計人合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。

（三）所得稅費(fèi)用

企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用。即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益，不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)計入所有者權(quán)益。

【例1Z102042-8】某建筑業(yè)企業(yè)2007年度利潤表中利潤總額為1700萬元，該公司2007年適用所得稅稅率為33%，自2008年1月1日起適用稅率改為25%，預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額為零。

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

1. 2006年1 2月購入施工機(jī)械一臺成本為120萬元，預(yù)計使用年限為8年，凈殘值為O，會計處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用的折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

2．期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為450萬元，公允價值為540萬元。假定稅法規(guī)定以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

3．期末根據(jù)未決訴訟估計可能發(fā)生的損失計提了預(yù)計負(fù)債180萬元。假定稅法規(guī)定預(yù)計負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時扣除。

4．違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款30萬元。假定稅法規(guī)定向行政部門支付的罰款不得扣除。

5．當(dāng)年度發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)支出900萬元，其中研究階段支出150萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出150萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定所開發(fā)的無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷）。

6．當(dāng)期購人到期一次還本付息的國債，確認(rèn)利息收入40萬元。假定稅法規(guī)定國債利息收入不征企業(yè)所得稅。

7．期末對某項(xiàng)工程計提了50萬元的建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除。

則有：

(1)2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅為：

應(yīng)納稅所得額=17000000+1200000-4500000 +1800000+300000

-[9000000×150% - (9000000-6000000)]-400000+500000

=5400000（元）

應(yīng)交所得稅=5400000×33%=1782000（元）

(2)假設(shè)該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計稅基礎(chǔ)如表1Z102042所示。

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