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四、建造（施工）合同收入的確認

建筑業(yè)企業(yè)應當及時、準確地進行合同收入和合同費用的確認與計量，以便分析和考核建造（施工）合同損益的實現(xiàn)情況。要準確地進行合同收入的確認與計量，首先應判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。

如果建造合同能夠可靠地估計，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，就不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以根據(jù)建造合同的結(jié)果能否可靠地地估計，將合同收入的確認與計量分為以下兩種類型處理。

（一）合同結(jié)果能夠可靠估計時建造（施工）合同收入的確認

1．合同結(jié)果能夠可靠估計的標準

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同，不同類型的建造合同判斷其能否可靠估計的條件也不相同。

(1)固定造價合同結(jié)果能否可靠估計的標準

判斷固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

①合同總收入能夠可靠地計量；

②與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；

③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

④合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

(2)成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計的標準

判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

①與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；

②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中作了相應的規(guī)定。合同成本是確定其合同造價的基礎，也是確定其完工進度的重要依據(jù)，因此，要求其實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

2．完工百分比法

完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度來確認合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認和計量當期的合同收入。

確定建造（施工）合同完工進度有以下三種方法：

(1)根據(jù)累汁實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定

該方法是…種投入衡量法，是確定合同完1．進度常用的方法，其汁算公式如下：

需要注意的是，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位

的款項。

[例1Z102032-1]某建筑業(yè)企業(yè)與A業(yè)主訂了一項合同總造價為3000萬元的建造（施工）合同，合同約定建設期為3年。第1年，實際發(fā)生合同成本750萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本170萬元；第2年，實際發(fā)生合同成本1050萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本700萬元。則：

第1年合同完工進度= 750÷（750+750）×1oo% =30%

第2年合同完工進度= (750+1050)÷(750+1050+700)×1oo%=72%

(2)根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定

該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程、土石方工程等，其計算公式如下：

[例1Z102032-2]某建筑業(yè)企業(yè)與B交通局簽訂修建一條150公里公路的建造（施

工）合同，合同約定工程總造價為60000萬元，建設期為3年。該建筑公司第1年修建了45公里，第2年修建了75里。則：

第1年合同完工進度-45÷150×100% =30%

第2年合同完工進度=(45+75)÷150×100%=80%

(3)根據(jù)已完成合同工作的技術測量確定

該方法是在L述兩種方法無法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。

例如，某建筑業(yè)企業(yè)與水利局簽訂一項水下施工建造合同。在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)專業(yè)技術人員現(xiàn)場測定后認定，已完成工作量占合同總工作量的80%。那么該建筑業(yè)企業(yè)可以此認定合同的完工進度為80%。

需要注意的是，這種技術測量應由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定，而不是由建筑業(yè)企業(yè)自行隨意測定。

3．當期完成建造（施工）合同收入的確認

建造（施工）合同收入的確認分兩種情況，一種是當期完成建造（施工）合同收入的確認，另一種是在資產(chǎn)負債表日建造（施工）合同收入的確認。

當期完成的建造（施工）合同應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入，即：

當期確認的合同收入一實際合同總收入一以前會計期間累計已確認收入

4．資產(chǎn)負債表日建造（施工）合同收入的確認

當期不能完成的建造（施工）合同，在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。即：

當期確認的合同收入一合同總收入×完工進度一以前會計期間累計已確認的收入

需要注意的是．公式中的完工進度是指累計完工進度。因此，建筑業(yè)企業(yè)在應用上述公式計算和確認當期合同收入時應區(qū)別以下四種情況進行處理：

(1)當年開工當年未完工的建造合同。在這種情況下，以前會計年度累計已確認的合同收入為零。

(2)以前年度開工本年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運用上述計算公式計量和確認當期合同收入。

(3)以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當期計量確認的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的合同收入后的余額。

(4)當年開工當年完工的建造合同。在這種情況下，當期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入。

[例1Z102032-3]某建筑業(yè)企業(yè)與某業(yè)主就一棟工業(yè)廠房的建造，簽訂了總造價為

3500萬元的固定造價合同，合同約定的工期為3年。假定經(jīng)計算后第1年完工進度為30%，第2年完工進度為70%。第3年該廠房全部完工交付使用。則：

第1年確認的合同收入=3500×30% =1050（萬元）

第2年確認的合同收入= 3500×70%_l050 =1400（萬元）

第3年確認的合同收入=3500-(1050+1400)=1050（萬元）

（二）合同結(jié)果不能可靠地估計時建造（施工）合同收入的確認

當建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造（施工）合同的結(jié)果時，就不能采用完工百分比法來確認和計量當期的合同收入，應區(qū)別以下兩種情況進行處理：

1．合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。

[例1Z102032-4]某建筑業(yè)企業(yè)與B公司簽訂了一項總造價為800萬元的建造合同，

建設期為2年。第1年實際發(fā)生工程成本300萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，但在年末，建筑公司對該項工程的完工進度無法可靠估汁。

在這種情況下，該建筑業(yè)企業(yè)不能采用完工百分比法來確認收入，但由于B公司能夠履行合同，估計當年發(fā)生的成本均能收回，所以該建筑業(yè)企業(yè)可將當年發(fā)生的工程成本金額同時確認為合同收入和合同費用，但當年不能確認合同毛利。其會計處理如下：

借：主營業(yè)務成本    3000000元

貸：主營業(yè)務收入    3000000元

2．合同成本不能回收的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。

假定上例中該建筑業(yè)企業(yè)與B公司只辦理工程價款結(jié)算220萬元，由于B公司陷入

財務危機而面臨破產(chǎn)清算，導致其余款項可能難以收回。在這種情況下，該建筑公司只能將220萬元確認為當年的收入（300萬元應確認為當年的費用）。

使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照資產(chǎn)負債表日建造（施工）合同收入的確認規(guī)定確認與建造合同有關的收入。合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。

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