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第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類

(一)會(huì)計(jì)賬簿的意義

填制與審核會(huì)計(jì)憑證，可以將每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、正確的記錄，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但會(huì)計(jì)憑證數(shù)量繁多、信息分散，缺乏系統(tǒng)性，不便于會(huì)計(jì)信息的整理與報(bào)告。為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿(簡稱賬簿)是指由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

1.通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一一記入有關(guān)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)，儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。

2.通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會(huì)計(jì)信息。賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶所構(gòu)成。通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，提供一定期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況;另一方面可以通過發(fā)生額、余額計(jì)算，提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的綜合價(jià)值指標(biāo)。

3.通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會(huì)計(jì)信息。賬簿記錄是會(huì)計(jì)憑證信息的進(jìn)一步整理。如在永續(xù)盤存制下，通過有關(guān)盤存賬戶余額與實(shí)際盤點(diǎn)或核查結(jié)果的核對(duì)，可以確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的盤盈或盤虧，并根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)額調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，提供如實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.通過賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一定時(shí)期的經(jīng)營成果，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作，進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出本期發(fā)生額和余額，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。

需指出的是，賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，也可以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個(gè)整體，而開設(shè)于賬頁上的賬戶則是這個(gè)整體中的個(gè)別部分，所以，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

(二)賬簿的種類

賬簿可以按其用途、賬頁格式和外型特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1.按用途分類

賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。

(1)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿可以用來核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。用來記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬;用來記錄某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬，如記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的現(xiàn)金日記賬，記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的銀行存款日記賬，以及專門記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬和普通日記賬。

(2)分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬?？偡诸愘~提供總括的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)分類賬提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，兩者相輔相成，互為補(bǔ)充。

分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

分類賬簿和序時(shí)賬簿的作用不同。序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全貌;分類賬簿則是按照經(jīng)營與決策的需要而設(shè)置的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運(yùn)動(dòng)的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成。在賬簿組織中，分類賬簿占有特別重要的地位。因?yàn)橹挥型ㄟ^分類賬簿，才能把數(shù)據(jù)按賬戶形成不同信息，滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。

小型經(jīng)濟(jì)單位，業(yè)務(wù)簡單，總分類賬戶不多，為簡化工作，可以把序時(shí)賬簿與分類賬簿結(jié)合起來，設(shè)置聯(lián)合賬簿。

(3)備查賬簿。備查賬簿(或稱輔助登記簿)，簡稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)備查簿，是用來登記那些以經(jīng)營租賃方式租入、不屬于本企業(yè)財(cái)產(chǎn)、不能記入本企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶的機(jī)器設(shè)備;應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿是用來登記本企業(yè)已經(jīng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，由于尚存在著票據(jù)付款人到期不能支付票據(jù)款項(xiàng)而使本企業(yè)產(chǎn)生連帶責(zé)任的可能性(即負(fù)有支付票據(jù)款項(xiàng)的連帶義務(wù))，而這些應(yīng)收票據(jù)已不能在企業(yè)的序時(shí)賬簿或分類賬簿中反映，所以要備查登記。

備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿，它登記的依據(jù)主要就是租賃合同與企業(yè)內(nèi)部使用單位收到設(shè)備的證明。這兩者在企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算中，不能充當(dāng)正式原始憑證，只能作為原始憑證的附件(如作為支付租金的依據(jù))。登記租入固定資產(chǎn)備查簿，也不需要編制記賬憑證，該備查簿記錄的內(nèi)容主要有：出租單位、設(shè)備名稱、規(guī)格、編號(hào)、設(shè)備原值、凈值、租用時(shí)間、月份或年度租金數(shù)額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關(guān)規(guī)定及損壞賠償規(guī)定、期滿退租方式及退租時(shí)間等。

2.按賬頁格式分類

按賬頁格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

(1)兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

(2)三欄式賬簿，是設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方科目的三式欄賬簿;不設(shè)“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)方科目的三式欄賬簿，也稱為一般三欄式賬簿。

(3)多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細(xì)賬。但是，專欄設(shè)置在借方、還是設(shè)在貸方，或是兩方同時(shí)設(shè)專欄，設(shè)多少欄，則根據(jù)需要確定。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用這種格式的賬簿。

(4)數(shù)量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，都設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試科目初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)典型試題解析匯總

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)解析六

（責(zé)任編輯：xll）

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