(2)根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括兩類：

①應計收入和應計費用的調整。應計收入是指那些已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應計收入，主要是本期已經發(fā)生且符合收入確認標準，但尚未收到相應款項的商品或勞務。對于這類調整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目;待以后收妥款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。

應計費用是指那些已在本期發(fā)生、因款項未付而未登記入賬的費用。企業(yè)發(fā)生的應計費用，本期已經受益，如應付未付的借款利息等。由于這些費用已經發(fā)生，應當在本期確認為費用，借記“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“應付利息”等科目;待以后支付款項時，借記“應付利息”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

②收入分攤和成本分攤的調整。收入分攤是指企業(yè)已經收取有關款項，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現收入的金額，并調整以前預收款項時形成的負債。如企業(yè)銷售商品預收定金、提供勞務預收傭金。在收到預收收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務、確認本期收入時，進行期末賬項調整，借記“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

成本分攤是指企業(yè)的支出已經發(fā)生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分配，如企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期負擔的預付賬款，應借記“預付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會計期末進行賬項調整時，借記“制造費用”等科目，貸記“預付賬款”等科目。

(3)將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

(4)結算出資產、負債和所有者權益類科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。

2.結賬的方法

(1)對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

(2)庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

(3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有余額的賬戶和沒有余額的賬戶之間的區(qū)別。

四、錯賬查找與更正方法

(一)錯賬查找的方法

在記賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯，產生錯賬，如重記、漏記、數字顛倒、數字錯位、數字記錯、科目記錯、借貸方向記反(反向)等，從而影響會計信息的準確性，應及時找出差錯，并予以更正。錯賬查找的方法主要有：

1.差數法

差數法是指按照錯賬的差數查找錯賬的方法。例如，在記賬過程中只登記了會計分錄的借方或貸方，漏記了另一方，從而形成試算平衡中借方合計與貸方合計不等。其表現形式是：借方金額遺漏，會使該金額在貸方超出;貸方金額遺漏，會使該金額在借方超出。對于這樣的差錯，可由會計人員通過回憶和與相關金額的記賬核對來查找。

2.尾數法

對于發(fā)生的角、分的差錯可以只查找小數部分，以提高查錯的效率。

3.除2法

除2法是指以差數除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方(或相反)時，出現錯賬的差數表現為錯誤的2倍，將此差數用2去除，得出的商即是反向的金額。例如，應記入“原材料——甲材料”科目借方的4000元誤記入貸方，則該明細科目的期末余額將小于其總分類科目期末余額8000元，被2除的商4000元即為借貸方向反向的金額。同理，如果借方總額大于貸方600元，即應查找有無300元的貸方金額誤記入借方。如非此類錯誤，則應另尋差錯的原因。

(二)錯賬更正方法

對于賬簿記錄中所發(fā)生的錯誤，應采用正確的方法予以更正。

1.劃線更正法

在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章，以明確責任。但應注意：更正時不得只劃銷錯誤數字，應將全部數字劃銷，并保持原有數字清晰可辨，以便審查。如，將3684.00元誤記為6384.00元，應先在6384.00上劃一條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數字，而不能只將前兩位數字更正為“36”。

2.紅字更正法

紅字更正法適用于兩種情況：

(1)記賬后發(fā)現記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬。

(2)記賬后發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。

3.補充登記法(又稱補充更正法)

記賬后發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。

五、會計賬簿的更換與保管

(一)會計賬簿的更換

會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次.備查賬簿可以連續(xù)使用。

(二)會計賬簿的保管

年度終了，各種賬戶在結轉下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理。會計賬簿由本單位賬務部門保管一年，期滿后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

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（責任編輯：xll）

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