車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。

跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

（三）納稅期限

車船稅按年申報繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省級人民政府確定。

第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是國家存城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。

1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。

2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。

3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。

土地面積以平方米為計量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定如下

1.大城市1.5～30元；

2.中等城市1.2～24元；

3.小城市0.9～18元；

4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。

　　（三）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算

城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅土地面積（平萬米）×適用稅額

四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免的一般規(guī)定

1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年；

7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

　　（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免的特殊規(guī)定

城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度對其他稅收減免做了一些特殊規(guī)定。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

7.自2009年1月1日起，納稅人因土地權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅

納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。

（二）納稅地點

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

（三）納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納。

第五節(jié) 印花稅法律制度

一、印花稅

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。

印花稅的特點主要有：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)；征稅范圍廣泛；稅率低；納稅人自行完稅。

二、印花稅的納稅人和征稅范圍

（一）印花稅的納稅人

印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

（二）印花稅的征稅范圍

印花稅的征稅范圍包括：經(jīng)濟合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

（一）印花稅的計稅依據(jù)

1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

（二）印花稅的稅率

印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

1.比例稅率。

（1）借款合同，適用稅率為0.05‰。

（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

（3）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

（4）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰。

（5）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。

2.定額稅率。

對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

（三）印花稅應(yīng)納稅額的計算

1.實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

2.實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為

應(yīng)納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0 5‰

4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

四、印花稅稅收減免

稅法對免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。

五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限和繳納方法

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

印花稅應(yīng)當(dāng)有書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。

（二）納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。

（三）納稅期限

印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書電、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請近期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機關(guān)確定的限期（最長不超過1個月）匯總計算納稅。

（四）繳納方法

根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

第六節(jié) 資源稅法律制度

一、資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。

資源稅的特點主要有：（1）只對特定自然資源征稅；（2）調(diào)節(jié)資源的級差收益；（3）實行從量定額征收。

二、資源稅的納稅人

資源稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人。

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

三、資源稅的征稅范圍

我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：

1.原油；

2.天然氣；

3.煤炭；

4.其他非金屬礦原礦；

5.黑色金屬礦原礦；

6.有色金屬礦原礦；

7.鹽。

四、資源稅的稅目與稅額

（一）資源稅稅目及幅度稅額

資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收?，F(xiàn)行資源稅稅目、稅額主要根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品類別和納稅人開采資源的行業(yè)特點設(shè)置。

（二）幾種主要應(yīng)稅礦產(chǎn)品適用單位稅額的調(diào)整

1.資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國務(wù)院確定。

2.資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財政部、國家稅務(wù)總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

（三）資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

五、資源稅的課稅數(shù)量

（一）資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

（二）資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽.其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

六、資源稅應(yīng)納稅額的計算

（一）資源稅應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

（二）資源稅應(yīng)納稅額的計算

七、資源稅的稅收減免

納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅地點

1.資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

　?。ㄈ?/strong>納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

納稅人以1個月為1期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

第七節(jié) 土地增值稅法律制度

一、土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有上地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

土地增值稅的特點主要有：（1）在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收；（2）以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的增值額為計稅依據(jù)；（3）征稅面比較廣；（4）采用扣除法和評估法計算增值額；（5）實行超率累進稅率。

二、土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。

單位包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。此外，還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機構(gòu)及海外華僑、港澳臺同胞和外國公民。

三、土地增值稅的征稅范圍

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

1.土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。

2.土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。

3.土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。

（二）征稅范圍的特殊規(guī)定

1.以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途。

3.房地產(chǎn)的交換。

4.合作建房。

5.房地產(chǎn)的出租。

6.房地產(chǎn)的抵押。

7.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。

8.房地產(chǎn)的代建行為。

9.房地產(chǎn)的重新評估。

10.上地使用者處置土地使用權(quán)。

四、土地增值稅的計稅依據(jù)

（一）應(yīng)稅收入的確定

1.貨幣收入。貨幣收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券。

2.實物收入。實物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實物形態(tài)的收入。

3.其他收入。其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利。

（二）扣除項目及其金額

準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項目具體包括以下六項內(nèi)容：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。

（2）納稅人在取得上地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和稅金。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。

（1）土地征用及拆遷補償費。

（2）前期工程費。

（3）建筑安裝工程費。

（4）基礎(chǔ)設(shè)施費。

（5）公共配套沒施費。

（6）開發(fā)間接費用。

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用。

（1）財務(wù)費中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按《實施細則》第七條（一）、（二）項規(guī)定（即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，下同）計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。計算公式為：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%

（2）財務(wù)費用中的利息支出，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按《實施細則》第七條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。計算公式為：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

5.財政部確定的其他扣除項目。

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按《實施細則》第七條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，除此之外的其他納稅人不適用。

6.舊房及建筑物的扣除金額。

（1）按評估價格扣除。

（2）按購房發(fā)票金額計算扣除。

（3）核定征收。

7.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；提供扣除項目金額不實的；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的；非直接銷售和自用房地產(chǎn)收人等。

五、土地增值稅的稅率與應(yīng)納稅額的計算

（一）土地增值稅的稅率

土地增值稅實行四級超率累進稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。

　?。ǘ?/strong>土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅額的計算公式。

土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。土地增值稅的計算公式是：

應(yīng)納稅額＝∑（每級距的增值額×適用稅率）

2.應(yīng)納稅額的計算步驟。

（1）計算增值額；

（2）計算增值率；

（3）確定適用稅率；

（4）計算應(yīng)納稅額。

3.土地增值稅應(yīng)納稅額的計算。

六、土地增值稅的稅收減免

1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。

對于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適用這一免稅規(guī)定。

2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

3.企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

4.自2008年11月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。

七、土地增值稅納稅申報程序、納稅清算、納稅地點

（一）土地增值稅的納稅申報程序

納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

（二）土地增值稅的納稅清算

1.土地增值稅的清算單位。

2.土地增值稅的清算條件。

（1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：

①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。

②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的。

③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：

①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項日，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的。

②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。

③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

④省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。

3.土地增值稅清算應(yīng)報送的資料。

4.土地增值稅清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理。

在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。

單位建筑面積成本費用＝清算時的扣除項目總金額－清算的總建筑面積

5.土地增值稅的核定征收。

　?。ㄈ?/strong>納稅地點

土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

這里所說的“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。

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