四、計(jì)算分析題（本類(lèi)題共計(jì)2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠(chǎng)房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；
（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠(chǎng)房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開(kāi)工。
（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。
（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬(wàn)元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬(wàn)元。
假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
（一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)表示）

正確答案：
（1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬(wàn)元）
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（萬(wàn)元）
門(mén)借款利息支出資本化金額＝54－3.3＝50.7（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬(wàn)元）
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（萬(wàn)元）
門(mén)借款利息支出資本化金額＝54－1.1＝52.9 （萬(wàn)元）
（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（萬(wàn)元）
占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)＝150×2/3＋750×1/3＝350 （萬(wàn)元）
一般借款平均資本化率=（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/ （300×3/3＋600×1/3） ＝1.32%
一般借款利息支出資本化金額＝350×1.32%＝4.62（萬(wàn)元）

2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
（2）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線(xiàn)擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
（1）編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

正確答案：
（1）2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：
借：持有至到期投資1100
    貸：銀行存款 1100
（2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬(wàn)元）
2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）
2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷(xiāo)額＝100－70.4＝29.6（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)處理：
借：持有至到期投資70.4
    貸：投資收益 70.4
（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 955
    貸：持有至到期投資936.32
投資收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（萬(wàn)元）
將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)240
    貸：持有至到期投資234.08
        資本公積 5.92

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