第四章　增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅范圍

(二)掌握增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三)熟悉增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅人

(四)熟悉增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

(五)熟悉增值稅和營業(yè)稅的減免稅規(guī)定

(六)了解增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅期限

(七)了解增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定

(八)了解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的征收制度

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　增值稅法律制度

(二)征收率

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3％。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法分別依照3％、4％和6％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

1．銷售額的確定。

(1)銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

(2)汗稅銷售額的換算。計(jì)算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

(4)混合銷售行為銷售額的確定。

(5)兼營行為銷售額的確定。

(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

①折扣方式銷售；②以舊換新方式銷售；③還本銷售方式銷售；④以物易物方式銷售；⑤直銷方式銷售。

(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。

(8)銷售退回或折讓。

(9)外幣銷售額的折算。

2．進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

⑥購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑧混合銷售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額甲抵扣

(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

⑤上述第l項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

⑥納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑧一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

⑨有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

第一，一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

第二，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

⑩納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

第一，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

第三，與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。

(3)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

①已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途；②進(jìn)貨退出或折讓。

(4)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。

(5)增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3．一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

1．含稅銷售額的換算。其計(jì)算公式為：

不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率

組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：

1．如果口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

2．如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3．進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

五、稅收優(yōu)惠

1．《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品：是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

2．納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

3．納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

4．起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

(1)銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000—20000元；

(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。

六、征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1．納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同分別確定。

2．納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(二)納稅地點(diǎn)

1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

(三)納稅期限

納稅人以l個(gè)月或者l個(gè)季度為l個(gè)納稅期的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、l0曰或者15日為l個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)El增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

(一)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購

(三)專用發(fā)票的使用管理

1．專用發(fā)票開票限額。

2．專用發(fā)票開具范圍。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品的；

(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)；

(3)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；

(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開)。

3．專用發(fā)票開具要求。

八、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

(一)納稅人

1．納稅人。

2．納稅人分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

3．扣繳義務(wù)人。

(二)征稅范圍

1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

2．視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

(三)稅目

1.交通運(yùn)輸業(yè)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

2．郵政業(yè)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

(四)稅率

1．增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：

(1)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為l7％。

(2)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11％。

(3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6％。

(4)提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

2．增值稅征收率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3％。

(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

(1)銷售額的確定。

銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

①準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

第一，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)

票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

第三，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

第四，接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

②不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

③非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目確定。

④一般納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)

⑤納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

⑥納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額：銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(六)征收管理

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2．納稅地點(diǎn)。

3．納稅期限。

(七)減免稅規(guī)定

(八)征收管理

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